Учетная политика предприятия (организации, фирмы) и направления ее совершенствования

В ОАО «АВТОВАЗ» объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации, учитываются в составе основных средств на счете 01 «Основные средства» с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию. Амортизационные отчисления по указанным объектам производятся в общеустановленном  порядке.

Учетная политика ОАО  «АВТОВАЗ» рассматривает подробно порядок учета основных средств, однако в ней не раскрыт синтетический учет, согласно плана счетов, аналитический учет, так же не указаны формы первичных документов, отражающих поступление, списание, ремонт и ликвидацию основных средств. Следовательно, в учетную политику нужно добавить следующее:

синтетический учет наличия  и движения основных средств, принадлежащих  предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы»;

основные средства, приобретенные  за плату у других организаций  и лиц, а также созданные самой  организацией, отражать по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы  будущих периодов». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

при выбытии основных средств накопленная амортизация  по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости, при  этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства»;

при выбытии основных средств вследствие продажи, по причине  ветхости, морального износа, безвозмездной  передачи остаточная стоимость объекта  списывается со счета 01 «Основные  средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и другое). Таким образом на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки»;

начисленную амортизацию  по собственным основным средствам  производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»;

единицей бухгалтерского учета основных средств  является инвентарный объект. В случае наличия  у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки.

В учетной политике ОАО  «АВТОВАЗ» не отражены принципы налогового учета основных средств. Необходимо отдельно выделить порядок налогового учета основных средств.

На балансе ОАО «АВТОВАЗ» числятся нематериальные активы. Условия принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету¹⁷:

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая  перепродажа данного имущества;

способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем;

наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  самого актива и исключительного  права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента товарного знака и т.п.).

В соответствии с выше перечисленными условиями к нематериальным активам  относят следующие объекты интеллектуальной собственности: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации).¹⁸

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при  приобретении выражена в иностранной  валюте, производится в рублях путем  пересчета по курсу ЦБ РФ на дату приобретения организацией объектов.

В приказе об учетной  политике предприятие должно указать, какой способ амортизации нематериальных активов оно будет применять.

Пункт 15 Положения по бухгалтерскому учету 14/2000 «Учет нематериальных активов» , утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н, предусматривает три способа начисления амортизации:

линейный;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

В учетной политике  ОАО «АВТОВАЗ» сказано, что  амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются на счете 05  «Амортизация  нематериальных активов» путем накопления соответствующих сумм. Амортизационные отчисления по объектам НМА производятся линейным способом. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования приобретенных (в случае отсутствия указания в договоре) и созданных хозяйственным способом  НМА устанавливается комиссией Общества, организованной на основании внутренних  распорядительных документов Общества.

 Амортизация нематериальных  активов начисляется в течение всего срока их использования. Этот срок определяют исходя из¹⁹:

сроков действия патента, свидетельства и других ограничений  сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ; 

ожидаемого срока использования  этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды;

количества продукции  или иного натурального показателя объема работ, которое предприятие  планирует получить, используя данный актив;

Если срок полезного  использования нематериального актива установить невозможно, то считается, что он равен 20 годам (естественно срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок существования самого предприятия).

Порядок учета нематериальных активов в ОАО «АВТОВАЗ» отражен не полностью. Необходимо дополнить в учетную политику следующими пунктами:

синтетические счета  учета нематериальных активов 04 «Нематериальные активы»;

аналитический учет нематериальных активов осуществляется в карточке учета нематериальных активов. Карточка открывается на каждый объект в отдельности;

расходы по приобретению и созданию нематериальных активов  относятся к долгосрочным инвестициям  и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов;

после принятия на учет нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

безвозмездно принятые нематериальные активы, отражаются изначально по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов»;

амортизация нематериальных активов отражается по дебету счетов учета затрат и кредита счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;

остаточная стоимость  не пригодных к использованию  нематериальных активов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Также необходимом определить в учетной политике ОАО «АВТОВАЗ»  порядок налогового учета нематериальных активов

В учетной политике предприятия  должен присутствовать порядок учета финансовых вложений, согласно Положения по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина  от 10.12.2002г. №126н.

К финансовым сложениям относят  инвестиции организаций в государственные  ценные бумаги, в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.²⁰

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету  в сумме фактических затрат на их приобретение. Ценные бумаги учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» и на счете 55 «Специальные счета в банках»

В учетной политике ОАО  «АВТОВАЗ» оценка ценных бумаг, приобретенных за плату, производится на счете 58 «Финансовые вложения» по покупной стоимости. Ценные бумаги, полученные безвозмездно, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» по первоначальной стоимости. Несущественные по величине затраты на приобретение ценных бумаг, по сравнению с суммой уплачиваемой в соответствие с договором продавцу, признаются прочими расходами в том отчетном периоде, в котором были приняты в качестве финансовых вложений указанные ценные бумаги. При выбытии ценных бумаг, принятых в бухгалтерском учете в качестве финансовых вложений, их стоимость определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

В целом учетная политика ОАО «АВТОВАЗ» содержит полный порядок учета внеоборотных активов. Однако в некоторых моментах учета, отсутствует ссылка на конкретный нормативный документ. Очень мало отражен синтетический учет по плану счетов. Следует дополнить учетную политику предложенными проводками по основным операциям учета внеоборотных активов.

Учетная политика ОАО  «АВТОВАЗ» для учета внеоборотных активов является эффективной, так как она определяет оптимальные способы их учета. Выбранные методы определения стоимости и амортизации основных средств позволяют с амортизировать их стоимость в короткие сроки, тем самым уменьшить в дальнейшем себестоимость продукции, налог на имущество организации.

Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из материальных оборотных  средств, денежных средств, краткосрочных  финансовых вложений и средств в  текущих расчетах. В состав материальных оборотных средств входят сырье  и материалы, топливо, полуфабрикаты, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, т.е. на складе, и отгруженная покупателям.²¹

 

 

 

 

Рис. 2 Состав оборотных активов

 

Денежные средства складываются из остатков наличных денег в кассе  организации, на расчетном счете и других счетах в банках. Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную в данной организации продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет  денежные суммы и пр.

Учет материально-производственных запасов нужно вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Оно утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

Свои материально-производственные запасы  предприятие может отражать в учете одним из следующих способов²²:

по фактической себестоимости, в этом случае приобретенное имущество учитывается на счете 10 «Материалы»;

по учетным ценам, тогда предприятие использует счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В данном случае в приказе об учетной политике нужно указать, что будет считаться учетной ценой. Обычно за учетную цену принимают плановую стоимость материалов. 

В соответствие с Положением по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов» при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).