Учетная политика предприятия (организации, фирмы) и направления ее совершенствования

Предприятие может выбрать  несколько способов списания материально-производственных запасов в производство. Главное, чтобы по одной группе запасов  из года в год применялся один и  тот же способ.

Основные    элементы     учетной   политики ОАО «АВТОВАЗ» для  формирования показателей учета материально-производственных запасов:

- Стоимость материально-производственных  запасов списывается на затраты производства и расходы на продажу полностью по мере отпуска их в производство (эксплуатацию). К материально-производственным запасам относятся также, независимо от срока службы и стоимости, следующие виды предметов: 
- спецодежда;

- постельные принадлежности;

- канцелярские товары.

- Книги, брошюры и т.п. издания, приобретаемые структурными подразделениями без образования библиотечного фонда, учитываются на счете 10 «Материалы». Стоимость приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий списывается на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

- Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов   является номенклатурный номер, установление номенклатурных номеров определяется внутренними нормативными документами Общества (номенклатура-ценник).

- Учет поступления  материально-производственных запасов организован с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» не используется.

- Приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся реквизиты приходного ордера.

- Оприходованные материальные ценности учитываются на счете 10 «Материалы»  по учетной цене, в случае отсутствия учетной цены применяется способ средней себестоимости.

- Учетные  цены по каждому номенклатурному номеру разрабатываются и формируются функциональными службами Общества.

- Транспортно-заготовительные расходы и возникшие отклонения при изменении учетной цены учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

- Накопленные на счете  16 « Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, и отклонения, возникшие при изменении учетной цены, транспорно-заготовительные расходы списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство.

- Списание сырья, материалов, иных производственных запасов, израсходованных на производство и обращение, осуществляется  способом средней себестоимости по средневзвешенной оценке.

- Аналитический учет  материально-производственных запасов осуществляется оперативно - бухгалтерским (сальдовым) методом; при учете материально-производственных запасов в информационной системе формируются оборотные ведомости движения материально-производственных запасов.

Оценивая эффективность учетной политики ОАО «АВТОВАЗ» следует заметить, что в ней не учтены все требования учета материально-производственных запасов, что может привести к нарушению и искажению данных бухгалтерского и налогового учета.

Учитывая то, что правильность формирования фактической стоимости материалов требует повышенного внимания, в учетной политике ОАО «АВТОВАЗ» более подробно следует выделить случаи приобретения материально-производственных запасов за плату. Однако нужно учесть  правила бухгалтерского и налогового учета конкретных видов расходов, связанных с приобретением ценностей, в частности:

- расходы, которые организация несет до поступления ценностей и которые можно непосредственно соотнести с конкретной закупкой материально-производственных запасов. В целях налогообложения значительное количество таких расходов имеют особы порядок учета в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Различие бухгалтерского и налогового учета представлено в таблице 1.

                                                                                                       Таблица 1

Различие бухгалтерского и налогового учета стоимости  сырья и материалов

Виды расходов	Отражение в бухгалтерском учете	Порядок учета в целях налогообложения
1.Сумма командировочных  расходов по приобретению конкретной  партии материала, в том числе: 1.1 Сумма суточных сверх  установленного норматива	Фактическая себестоимость  материальной ценности	Не учитывается п.1 ст. 270 НК РФ
1.2 Сумма командировочных  расходов, кроме суммы суточных  сверх установленного норматива		Стоимость приобретенных  материальных ценностей п.2 ст. 254 НК РФ
2. Цена материала (контрактная  стоимость без НДС)
3. Информационно-консультационные, посреднические и т.п. услуги  сторонних организаций, потребленных  для приобретения конкретной  партии материалов
4. Расходы на таможенные процедуры
5. Расходы по доставке  конкретных ценностей до своего  склада
6. Расходы на хранение  конкретной партии материалов  в процессе доставки, в том  числе на таможне
7. Недостачи и порча,  выявленные при приеме материалов, в пределах норм естественной убыли		Материальные расходы  п. 7 ст. 254 НК РФ
8. НДС, не принятый  к вычету по правилам главы  21 НК РФ		Учитывается в стоимости  материальных ценностей для случаев, предусмотренных п.2 ст. 170 НК РФ
9. Суммовые разницы,  возникающие до момента принятия товара к учету (по предварительной оплате)		Внереализационные доходы (расходы) п. 11.1 ст. 250 НК РФ
10. Расходы по страхованию  товара при его приобретении		Отдельная группа косвенных  расходов ст. 253 НК РФ

 

- расходы, относящиеся к периоду времени после принятия ценности к учету (до списания ценности в производство и, возможно, после передачи материалов в производство)                                                                                                    

Оценка «незавершенки» зависит от типа производства. Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по:

фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

прямым затратам;

стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

В единичном производстве «незавершенка» отражается по фактической себестоимости.

Порядок оценки готовой  продукции на складе установлен в  Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Здесь сказано, что готовая продукция может учитываться по фактической или по плановой себестоимости. Предприятие само решает, как именно оно будет поступать. Но в любом случае его решение должно быть зафиксировано в приказе об учетной политике.

Учетная политика, по учету незавершенного производства в ОАО «АВТОВАЗ» указывает, что:

- Оценка незавершенного производства на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец отчетного периода осуществляется по прямым статьям затрат: материальные затраты, расходы на оплату труда, начисление на заработную плату налогов (взносов).

- Оценка незавершенного производства по НИи(или)ОКР в функциональных подразделениях ДТР производится по полным статьям калькуляции.

Не менее важным пунктом  учетной политики является отражение  организации учета денежных средств организации.

Организация наличного  денежного обращения на территории. Российской Федерации регламентируется ЦБ РФ, который приказом от 05.01.98 № 14-п утвердил «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации».

К кассовым относятся операции, связанные  с получением и расходованием наличных денежных средств непосредственно из кассы предприятия. Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией Центробанка РФ от 22.09.93 г. № 40 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Все хозяйственные операции, связанные  с движением денежных средств  должны документально подтверждаться. Требования к оформлению документов определены в Законе «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденном Приказом Минфина РФ № 34н.

Организация, независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности, обязаны  хранить свои денежные средства в  кредитных учреждениях (банках). Учет операций по расчетным счетам регламентируется Положением Банка России  от 03.10.2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»; Инструкцией о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР (утверждена Госбанком СССР 30.10.1986г. № 28 с последующими изменениями и дополнениями).

Однако учетная политика ОАО  «АВТОВАЗ» не содержит информации об организации учета денежных средств. Руководству общества следует внести изменения в учетную политику и определить порядок организации бухгалтерского учета денежных средств следующим образом:

для учета наличных денежных средств  предприятия используют счете 50 «Касса». Остаток денежных средств в кассе  не должен превышать лимита, утвержденного  банком;

денежные средства, хранящиеся в банке учитываю на счете 51 «Расчетные счета»;

для учета денежных средств использую  унифицированные формы документов.

Организация учета производственных затрат, также должна быть отражена в учетной политике организации.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

В учетной политике ОАО «АВТОВАЗ» по организации бухгалтерского учета затрат отражено следующее:

- Перечень калькуляционных статей учета затрат  на счете 20 «Основное производство», счете 23 «Вспомогательные производства», счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» установлен  рабочим планом счетов Общества.

- К основному производству относится производство основных видов продукции: автомобилей, запасных частей, деталей и т.п.

- Учет затрат на основное производство организован на счете 20 «Основное производство» по нормативному методу с применением бесполуфабрикатного варианта.

- Фактическая себестоимость продукции складывается из нормативной себестоимости, разниц от изменения норм и отклонений от норм.

- К вспомогательному производству относится производство продукции (работ, услуг), предназначенных для обслуживания производства основной продукции всеми видами энергии, инструментами, приспособлениями, запасными частями для ремонта оборудования, транспортными и другими услугами, изготовление оснастки, оборудования хозяйственным способом, организация и проведение НИОКР.

- Учет затрат на вспомогательное производство организован на счете 23 «Вспомогательные производства» по позаказному методу по фактически понесенным затратам.

- Учет затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами ведется с использованием счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

- Ежемесячно суммы расходов, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», полностью списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные  производства».

- Распределение указанных расходов по видам продукции осуществляется пропорционально фактически начисленной заработной плате основных производственных рабочих.

- При наличии организации раздельного учета затрат по конкретному виду продукции (работ, услуг) расходы учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы» распределяются методом прямого счета.

- Информация об общехозяйственных расходах Общества, в т.ч. расходах для нужд управления, представительских расходов, обобщается  на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Указанные расходы ежемесячно полностью распределяются на соответствующие счета расходов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (в т.ч. на затраты по изготовлению и модернизации основных средств) по видам продукции (работ, услуг) пропорционально фактически начисленной заработной плате.

Следовательно, учетная политика ОАО «АВТОВАЗ» содержит всю необходимую информацию по учету оборотных активов организации, кроме учета денежных средств. Отсутствует порядок организации аналитического учета материально-производственных запасов.

 Очень подробно  изложен порядок учета затрат  на производство. Однако не указан  перечень статей калькуляции  себестоимости продукции. 

 

2.3 Учет собственного капитала и обязательств

 

Развитие рыночных отношений  в обществе привело к появлению  целого ряда новых экономических  объектов учета и анализа. Одним  из них является капитал предприятия  как важнейшая экономическая  категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине Уставного капитала, соотношений Уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы Уставного и резервного капитала.²³

Руководство предприятия  должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет  осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал.