Учетная политика предприятия (организации, фирмы) и направления ее совершенствования

Элементы учётной политики⁸:

- теория - включает принципы учёта, законодательные акты, научные положения конструирования подсистем учёта. Основным содержанием этого раздела является определение теоретических основ бухгалтерского учёта (предмет, методы, правила составления документов, регистров, отчётности), положения и нормативные акты по вопросам организации учёта;

- методология - включает принципы и правила получения, обработки, фиксации, передачи информации, оценки, ведения счетов, критериев разграничения основных средств, начисления амортизации, учёта ремонтов, оценки запасов и готовой продукции, списания затрат будущих периодов, обозначение объёма реализации продукции, учёта и распределения накладных затрат и включение их в себестоимость, образования уставного (акционерного, дополнительного, резервного) капитала, фондов специального назначения;

- технология - предусматривает использование таких элементов, как: план счетов бухгалтерского учёта; формы бухгалтерского учёта; документооборот; организация внутреннего контроля; порядок составления регистров учёта и форм отчётности; проведение инвентаризации имущества и обязательств;

- организация - определяет структуру бухгалтерии (централизованную и децентрализованную систему обработки информации), разработку инструкций, внутренних стандартов, способ ведения учёта, взаимодействие бухгалтерии с управленческими службами и другие аспекты деятельности учётного аппарата.

Из вышеизложенного  следует, что учетная политика является одним из важнейших элементов  деятельности по созданию и совершенствованию  бухгалтерского учета. Поэтому одной из первоочередных задач администрации является рациональное формирование учетной политики и своевременное внесение в нее изменений, обусловленных динамикой бухгалтерского и налогового законодательства.

 

2. Формирование учетной политики с учетом правил МФСО

 

В настоящее время  одной из наиболее актуальных проблем  для российского общества является приведение существующей в стране системы  бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международным стандартам.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная приказом Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 и План действий по ее реализации от 16.09.2004 № 263 подвели черту под целым периодом в истории реформирования бухгалтерского учета в России и очертили новые контуры того, как должна развиваться эта важнейшая составляющая рыночной инфраструктуры в дальнейшем.

Приказом Минфина России от 6 октября 2008г. № 106н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Оно пришло на смену ПБУ 1/98 и действует с 1 января 2009г. ПБУ 1/2008, с одной стороны, сохранило преемственность с ПБУ 1/98 и не привнесло в жизнь российских организаций каких-либо кардинальных изменений в части формирования и раскрытия учетной политики. С другой стороны, ПБУ 1/2008 содержит ряд новых положений, которых не было раньше.

Начнем с  того, что данное ПБУ расширило  круг лиц, имеющих право формировать  учетную политику. Теперь это может  быть не только главный бухгалтер, но и другое лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета в организации (п. 4 ПБУ 1/2008).

Согласно установленному ПБУ 1/2008 порядку компания может утверждать в учетной политике все формы  первичных учетных документов, а не только те, по которым нет типовой формы.

При формировании учетной политики теперь можно учитывать  правила МСФО. В частности, организация  может исходить из международных  стандартов финансовой отчетности, если по конкретному вопросу в нормативных  правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008).

В ПБУ 1/2008 более  подробно изложен порядок корректировки  бухгалтерской отчетности при внесении изменений в учетную политику. Если последствия изменений могут  быть оценены, то корректируется входящий остаток по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На сегодняшний  день изменение учетной политики может производиться не только с  начала отчетного года, если это  обусловлено причиной такого изменения.

Примечательно, что тем же Приказом Минфина России от 6 октября 2008г. № 106н было утверждено и еще одно Положение - ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений». Этим ПБУ было введено понятие «изменение оценочных значений» (п. 2), под которым понимается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности. ПБУ 21/2008 позволяет пересматривать такие показатели, как резервы по сомнительным долгам и срок использования основных средств (п. 3 ПБУ 21/2008). Подобные исправления при этом нужно оговорить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

ПБУ 1/2008 разрешает  организациям обращаться к МСФО при  формировании учетной политики, если по конкретному вопросу в нормативных  правовых актах не установлены способы  ведения бухгалтерского учета.

Вопросам применения учетной политики посвящены МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки».⁹

МСФО (IAS) 1 подчеркивает значимость для пользователей информации о том, какие принципы оценки применялись при подготовке финансовой отчетности. Если в рамках этой процедуры используется более одного принципа оценки - например, когда определенные классы активов учитываются по первоначальной и переоцененной стоимости - то следует указать категории активов, к которым применяется каждый из названных принципов. МСФО (IAS) 1 подразумевает необходимость подробного анализа при определении степени детальности сведений, касающихся основных положений учетной политики. В частности, решение о раскрытии данной информации не должно основываться только на размере рассматриваемых сумм. Стандарт отмечает, что сведения о порядке учета некоторых операций могут оказаться важными в связи с характером деятельности компании, даже если суммы по таким операциям за текущий и предыдущий периоды несущественны.

Стандарт также  требует раскрывать положения учетной  политики в отношении всех существенных операций, по которым МСФО не содержат специфических требований и которые  самостоятельно разрабатываются компанией  в соответствии с МСФО (IAS) 8. В данном случае указанный стандарт финансовой отчетности предусматривает иерархию принципов, которыми следует руководствоваться при выборе учетной политики. Основное требование стандарта заключается в необходимости применения профессионального суждения при выборе и применении учетной политики, которая обеспечила бы представление уместной и достоверной информации для пользователей при принятии экономических решений. В конечном итоге отчетность должна отвечать нескольким фундаментальным критериям. Она:

- достоверно  представляет финансовое положение  компании, результаты ее финансово-хозяйственной  деятельности и движения денежных  средств;

- отражает экономическое  содержание операций, прочих событий  и условий, а не только правовую  форму;

- нейтральна, т.е. не нацелена на определенный результат;

- подготовлена  на основе принципа осмотрительности;

- является полной  во всех существенных аспектах.

При применении такого суждения руководству компании необходимо рассмотреть следующие  источники информации:

- требования и руководства стандартов и интерпретаций, рассматривающие аналогичные и сходные вопросы;

- соответствующие  понятия, критерии признания и  принципы оценки активов, обязательств, доходов и расходов, представленные  в концепции.

Применяя суждение, руководство компании также может рассмотреть положения документов, выпущенных в недавнем времени другими органами, которые используют сходную концепцию для разработки стандартов финансовой отчетности, прочую литературу по бухгалтерскому учету и отраслевую практику, если это не противоречит п. п. (а) и (б), представленным выше.

Нормы МСФО (IAS) 1 предписывают представителям коммерческих организаций учитывать при принятии решения о раскрытии тех или  иных положений учетной политики следующее требование: будет ли такая информация содействовать пониманию пользователями того, каким образом факты хозяйственной деятельности отражены в представленных в отчетности результатах о финансово-хозяйственной деятельности и в финансовом положении компании. Раскрытие положений учетной политики особенно полезно в тех ситуациях, когда стандарты и интерпретации предоставляют возможность выбора. Например, признает ли участник совместной деятельности свою долю в совместно контролируемой компании с использованием метода пропорциональной консолидации или по методу долевого участия.

Информация  о порядке учета некоторых  операций может оказаться важной в связи с характером деятельности компании, даже если суммы по таким  операциям несущественны.

Каждая компания должна рассматривать характер своей деятельности и учетную политику, которая, как ожидают пользователи финансовой отчетности, должна быть раскрыта для подобных фирм. Например¹⁰:

- если компания  имеет существенное зарубежное  подразделение или операции в  иностранной валюте, то она должна раскрыть учетную политику в отношении признания доходов и расходов от изменения валютных курсов;

- при приобретении  предприятий необходимо раскрыть  положения учетной политики в  отношении оценки гудвилла и  доли меньшинства.

Процесс принятия учетной политики требует применения различных суждений. При этом последние могут оказать существенное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности, и МСФО (IAS) 1 требует их раскрытия в основных положениях учетной политики или в других разделах примечаний. Например, необходимо применять суждение:

- при выяснении  того, являются ли финансовые  активы инвестициями, удерживаемыми  до погашения;

- при определении  момента, когда практически все  существенные риски и вознаграждения, связанные с владением финансовыми  активами и арендуемыми активами, передаются другой компании;

- при выявлении  того, являются ли определенные  операции по продаже товаров  по своему содержанию соглашениями  о финансировании, в связи с  чем они не ведут к получению  выручки;

- в том случае, когда необходимо установить, является ли то или иное предприятие компанией специального назначения.

Международный стандарт также требует раскрытия  в финансовой отчетности информации об изменениях в учетной политике. Здесь МСФО (IAS) 8 разграничивает изменения, сделанные в соответствии с первым применением стандарта или интерпретации, и изменения в учетной политике, сделанные по собственной инициативе, а также определяет различные требования к раскрытию информации для каждого случая. Если стандарт или интерпретация выпущены, но еще не вступили в силу и не были применены, то необходимо отметить возможность их вероятного влияния на результат¹¹.

Несмотря на то, что основные вопросы учетной политики рассматриваются в двух стандартах, при ее составлении и применении компания должна принимать во внимание все международные стандарты финансовой отчетности. В то же время необходимо помнить, что при применении учетной политики всегда будут присутствовать суждения, которые должны быть соответствующим образом раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности по МСФО.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. СТРУКТУРА УЧЕТНОЙ  ПОЛИТИКИ ОАО «АВТОВАЗ»

 

2.1 Краткая технико-экономическая  характеристика предприятия ОАО  «АВТОВАЗ»

 

ОАО «АВТОВАЗ» - крупнейший производитель легковых автомобилей в России и Восточной Европе. Его доля в валовом внутреннем продукте нашей страны составляет около 1%.

ОАО «АВТОВАЗ» является градообразующим предприятием для почти миллионного Тольятти. Именно поэтому в состав акционерного общества входят подразделения, обеспечивающие питание, транспортные услуги, медицинское обслуживание, отдых, а также оказывающие помощь в воспитании детей.

Бухгалтерский и налоговый учет в ОАО «АВТОВАЗ» осуществляется в соответствии с Федеральным законом РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете», Налоговым кодексом РФ, действующими законодательными и нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в организациях РФ, а также внутренними нормативными документами ОАО «АВТОВАЗ».

Цели и виды деятельности Общества определены Уставом, зарегистрированным в администрации Автозаводского района г. Тольятти Постановлением № 2080/7 от 08.07.1996 г., регистрационный № 2925 (Свидетельство о регистрации серии АР № 539-96).

Отражение хозяйственных  операций на балансовых счетах производится на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов РФ  от 31.10.2000г. № 94н и рабочим  Планом счетов, утвержденным Приказом по Обществу от 29.12.2000 № 1046. Дополнения и изменения в рабочий План счетов Общества, по мере необходимости, вносятся Дирекцией по учету налогам и аудиту, согласно установленной процедуре и оформляются внутренними распорядительными документами.