Пути совершенствования учета и управления товарно-материальных запасов на предприятии в Казахстане

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов (рассматриваемые в параграфе 1.2). 

Для выполнения проверки комплексов задач по учету  материальных ценностей применяют  различные методы получения аудиторских  доказательств. 

Так, для подтверждения  фактического наличия товарно-материальных ценностей можно провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения. 

Для подтверждения  достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных. 

Отражение в  бухгалтером учете проведенных  хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета товарно-материальных запасов проверяют с помощью подтверждения. 

Для подтверждения  правильности отражения в бухгалтерском  учете поступления и расходования товарно-материальных запасов, полноты  и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов. 

Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской  отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета. 

При сопоставлении  наличия товарно-материальных ценностей  в различные периоды, данных отчета о движении товарно-материальных ценностей с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применять аналитические процедуры. 

Аудитор также  проверяет, как ведется учет по неотфактурованным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили (материалы в пути). 

По операциям  поступления материалов аудитор  проверяет и операции по приобретению материалов, полученных в порядке  обмена (бартер), поступившим безвозмездно и др. 

Заключительным  этапом проверки является контроль ведения  сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера ф. №10, ведомостей ф. № 10 и Главной книги. 

Кроме того, аудитор  проверяет сводные данные по инвентаризации товарно-материальных ценностей и переоценке материалов в части их отражения в балансе. 

При необходимости  аудитор может провести анализ всей системы организации учета материальных ценностей и дать рекомендации по ее рационализации. 

В качестве путей усовершенствования учета производственных запасов можно предложить: использование персонального компьютера; применение наиболее эффективных методов учета и оценки запасов, организации движения материальных ценностей на складах.  

В своей работе аудитор может столкнуться с проверкой фактов выпуска и реализации неучтенной продукции. Неучтенная продукция - фактически выпущенная и реализованная продукция, которая по бухгалтерским документам не значится выпущенной и реализованной. Для изготовления неучтенной продукции создаются излишки сырья. Это делается разными способами, например: 

·      за счет занижения показателей сдатчиков  продукции; 

·      излишне списывается сырье сверх  норм естественной убыли или заменяется сырье более ценное на менее ценное и др. 

Подобные нарушения  не только приводят к крупным хищениям денег и материальных ценностей, но и ухудшают качество выпускаемой  продукции. На государственных предприятиях такие злоупотребления встречались  довольно часто. Однако в настоящее  время на акционерных и частных предприятиях продолжают выпускать неучтенную продукцию, поскольку с сумм, полученных от ее реализации не нужно платить налог государству и дивиденды акционерам. Аудитор может столкнуться с такого рода злоупотреблениями при проведении проверки по поручению органа дознания, прокурора, следователя и суда по находящимся в их производстве делам и материалам о нарушении законодательства или по просьбе годового собрания акционеров. Следует подчеркнуть, что это наиболее сложная в аудиторской практике работа. 

На аудиторской  фирме, как правило, работают специалисты  в области учета и контроля. Между тем, для подтверждения  выводов бухгалтерской ревизии, возникает необходимость в организации  экспертиз и привлечения различного рода специалистов. Поэтому аудиторские фирмы могут привлекать для своей работы экспертов – специалистов, особенно при проведении аудиторских проверок по поручению следственных и судебных органов. 

К наиболее характерным  ошибкам по учету товарно-материальных ценностей можно отнести следующие: 

·      не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами); 

·      неправильно оформляются документы  по приходу и расходу товарно-материальных ценностей; 

·      не ведется аналитический учет движения товарно-материальных запасов  в бухгалтерии; 

·      нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей  в бухгалтерии и на складах  предприятия; 

·      не проводится ежегодная инвентаризация товарно-материальных ценностей; 

·      на складах хранится большое количество неиспользуемых товарно-материальных запасов; 

·      неправильно производится списание товарно-материальных ценностей по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.); 

·      неверно ведется учет налога на добавленную стоимость по поступившим товарно-материальным запасам.  

Совершенствование учета и контроля наличия и  движения производственных запасов  предприятия следует производить  по следующим направлениям: 

во-первых, упрощать оформление операций по приходу и  расходу товарно-материальных ценностей. Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточках складского учета производить и внутреннее перемещение ценностей. Упрощает учет и повышает контроль за использованием материалов отпуск их по раскройным картам, комплектовочным ведомостям и др. В условиях применения персональных компьютеров можно отказаться от введения карточек складского учета, заменив их машинограммой, сортовой оборотной ведомостью или дискетой. 

во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию бухгалтерского учета  материальных ресурсов. До настоящего времени нет единого мнения о  классификации производственных запасов, их оценке в текущем учете, составе отклонений в стоимости материалов и т.д. До настоящего времени среди экономистов отсутствует единое мнение по организации учета тары. Нет единого подхода в начислении износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов. 

в-третьих, следить  за тщательным и своевременным проведением  инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов. 

Решение этих и  других проблем позволит наладить более  действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движением и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии. [22] 
 

2. ОРГАНИЗАЦИЯ  УЧЕТА И АУДИТА ТОВАРНО- МАТЕРИАЛЬНЫХ  ЗАПАСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ 

  

2.1. Общая характеристика  деятельности предприятия 

ТОО Алматинская  строительная компания «Кайрат и  К°» основана и учреждена по решению  учредителей, в ноябре 1992 года. 

В отрасли «Строительство»  ТОО АСК «Кайрат и К°» выполняет  полный комплекс работ, имеет лицензию на производство строительно-монтажных работ в сейсмических зонах. Выступая, как генеральный подрядчик по объектам строительства, привлекает самостоятельно субподрядчиков на отдельные виды работ. 

Компания имеет  на территории 3,5 Га: 

·     промышленную базу, по выпуску железобетонных изделий, объем перерабатываемого бетона 6000 м³ в год; 

·     цех по изготовлению широкого спектра  строительных изделий на вибропрессующем  оборудовании «Рифей-Универсал» 

·     растворно-бетонный узел; 

Предприятие имеет  опыт в строительстве объектов социально-культурной сферы; жилья и производственных зданий и сооружений.  

Являясь генеральным  подрядчиком по строительству, в  июле 1999 года ввели в действие объект «Здание Центральной Республиканской  Мечети», на пересечении ул. Пушкина - Маметовой г. Алматы. 

В 2002 году выиграли тендер, объявленный Департаментом  государственных закупок г. Алматы по ремонту объектов социальной сферы 

По результатам 2004-2005г.г. имеет положительный баланс. 

Прибыль от финансово-хозяйственной  деятельности за 2005 год составила 886230 тенге. 

Задолженности перед работниками предприятия  по оплате труда нет. 

Задолженности по налогам и обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды  нет. 

Состав инженерно-технических  работников представлен в составе  сертифицированных специалистов высокой квалификации имеющих опыт работы: в строительстве, в производстве по выпуску железобетонных изделий и строительных материалов в виде сплитерных блоков, тротуарной плитки и других аналогичных изделий. 

Компания имеет  медицинский центр, организованный на базе цеховых врачей. Обеспечивает бесплатное лечение работников предприятия. 

Основным видом  деятельности является строительство, выпуск железобетонных изделий. 

Компания имеет  медицинский центр и кафе. 

Партнеры представлены в следующих юридических лицах: 

ТОО «Связьсервисстрой», ЗАО ПСТК «Бителеком», ТОО «Байланыс  Туран», ОАО Темиржолы «Транстелеком», ОАО «Алматытелефонстрой», Кызылординское, Карагандинское, Павлодарское, Костанайское ОДТ АО «Казахтелеком», ТОО «Сакура», ТОО «Алонс». 

Администрацией предприятия  заключены договора с такими контролирующими органами, как: Алматинский Государственный Центр стандартизации и метрологии, Районное и Городское Управление Санэпиднадзора. 

На предприятии  организована служба охраны труда и  техники безопасности. Службой охраны труда производятся первичный и плановый инструктаж по технике безопасности при работе на всех участках производства, что обеспечивает безопасность жизни работников. В зонах рабочих мест такие вредные факторы, как шум и вибрация, находятся в пределах допустимых норм, что подтверждено лабораторными исследованиями Городской и Республиканской СЭС на тех участках, где это необходимо рабочим выдаются респираторы и наушники. 

Рисунок 4. Структура  управления предприятием 
 
 
 

Учетная политика предприятия: 

ТОО Алматинская  строительная компания «Кайрат и  Ко» основана и учреждена по решению  учредителей, в ноябре 1992 года, перерегистрирована, вследствии преобразования в товарищество с ограниниченной ответственностью в 2002 году. 

Основным видом  деятельности является строительство. 

Форма собственности - частная. 

Организация учетной  работы. 

Ведение бухгалтерского учета осуществляется на основе: 

·    закона Республики Казахстан «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности»; 

·    стандартов бухгалтерской отчетности; 

·    методических рекомендаций к стандартам бухгалтерской  отчетности; 

·    указаний, инструкций, приказов по организации  бухгалтерского учета.