Пути совершенствования учета и управления товарно-материальных запасов на предприятии в Казахстане

Величина 

Стоимость на 1 ед. в тенге

Амортизация 25600 25600: 12:22:37=2,62

Аренда 30000 30000 : 22 : 37 = 36,85

Коммунальные 1 200 

1 200 : 22 : 37 = 0,001

Итого  39,47 
 

Источник: самоучитель  по бухучету  и налогообложению. Выпуск 3 – Алматы: Бухгалтер, 2004. 

Таблица 7 - Нормативная  калькуляция на полуфабрикат А.

Наименование 

Стоимость в  тенге

Материалы 473

Оплата труда 44,16

Отчисления (социальный налог) 8,83

Накладные расходы 39,47

Итого 565,46 
 

Источник: самоучитель  по бухучету  и налогообложению. Выпуск 3 – Алматы: Бухгалтер, 2004. 

Таблица 8 - Возможная  корреспонденция счетов по счету 900 «Основное производство» и счету 910 «Полуфабрикаты собственного производства»:

№ п/п 

Содержание операции 

Корреспонденция счетов 

Дебет 

Кредит 

1 

2 

3 

4

1 Перенесение затрат незавершенного производства на начало отчетного периода 900, 910 211, 212

2 Стоимость материалов, используемых в производстве 900, 910 201-206, 208

3 Стоимость выработанных изделий вспомогательного производства 901, 911 920

4 Акцептованы счета поставщиков горячей и холодном воды, пара, газа, электроэнергии, используемых по технологии 901, 911 671

5 Расходы на оплату труда производственных рабочих 902, 912 681

6 Начисление резерва на оплату отпусков рабочим 902, 903, 912,913 685

7 Начисление социального налога на заработную плату рабочих 903, 913 635

8 Списание накладных расходов 904, 914 930

9 Списание стоимости неисправимого брака 938 900, 910

10 Обобщение затрат основного производства 900 901, 904

11 Обобщение затрат полуфабрикатов собственного производства 910 911, 914

12 Оприходование полуфабрикатов собственного производства 212 910

13 Оприходование готовой продукции 221 900

14 Оприходование изделий собственного производства, используемых в дальнейшем как материалы 201-206, 208 900, 910

15 Некомпенсированные страхованием 861 900, 910

16 Компенсированные 862 900, 910

17 Отнесение на виновных 334, 333, 321-323 900, 910

18 Списание затрат по аннулированным заказам, не давшим продукции 863 900, 910

19 Оприходование отходов по цене возможного использования 206 901, 911

20 Недостача незавершенного производства 938 900, 910

21 Списание остатков незавершенного производства на конец отчетного периода 211, 212 900, 910

22 Списание фактической себестоимости выполненных работ и услуг 801 900 

Источник: Самоучитель  по бухучету  и налогообложению. Выпуск 3 – Алматы: Бухгалтер, 2004. 

Таблица 9 - Возможная  корреспонденция счетов по счету 920 «Вспомогательное производство»

      Содержание  операции Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

1 Обобщение затрат полуфабрикатов собственного производства 920 921-924

2 Перенесение затрат незавершенного производства на начало отчетного периода 920 213

3 Отнесение в конце отчетного периода стоимости незавершенного производства вспомогательных производств 213 920

4 Списание фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг), подлежащих реализации 221,801 920

5 Списание фактических расходов, произведенных за счет резервов на текущий ремонт основных средств и на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности 687 920

6 Списание готовой продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, используемых в процессе сбыта 811 920

7 Списание готовой продукции (работ, услуг) вспомогательного производства для общих и административных нужд 821 920

8 Списание фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, используемой в основном производстве 901,934, 936.938 920

9 Материалы, отпущенные во вспомогательные производства 921 201-206, 208, 671

10 Расходы на оплату труда рабочих вспомогательных производств 922 681 

11 

12 

13 Начисление социального налога Начисление резерва на оплату отпуска рабочим вспомогательных цехов Начисление социального налога 

923 

922 

903, 913 

635 

685 

635

12 Списание накладных расходов Списание стоимости неисправимого брака 

904, 914 

938 

930 

900, 910

13 Списание накладных расходов, относящихся к вспомогательному производству 924 930 
 

Источник: Самоучитель  по бухучету  и налогообложению. Выпуск 3 – Алматы: Бухгалтер, 2004. 

Отчеты по списанию материалов должны быть утверждены технологом, главным инженером и первым руководителем, только на основании этих отчетов бухгалтер списывает материалы.[8] 

  

1.3 Аудит товарно-материальных  запасов 

Цель аудиторской  проверки учета производственных запасов  состоит в подтверждении достоверности  данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Республики Казахстан. [21] 

В методике проверки основных комплексов работ по учету  материально-производственных запасов, прежде всего, необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных запасов, которые отражены в документе «Учетная политика», о чем пойдет речь в следующей главе. При этом особое внимание следует обратить на то: 

·      как учитываются материальные ценности – по фактической себестоимости  их приобретения (заготовления) или  по учетным ценам; 

·      какой метод используется для  списания материальных ценностей на затраты производства; 

·      какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складе. [26] 

Основные элементы учетной политики, относящиеся к  организации учета товарно-материальных ценностей, приведены в таблице 10. 

Таблица 10 - основные элементы учетной политики, относящиеся  к организации учета товарно-материальных ценностей

№ п/п 

Элементы учетной  политики предприятия 

Вариант выбора

1 Форма бухгалтерского учета 

Упрощенная 

Журнально-ордерная 

Компьютеризованная

2 Способ оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии 

1.   По себестоимости  каждой единицы запасов 

2.   По средней  себестоимости 

3.   по себестоимости  первых по времени закупок  (ФИФО) 

4.   По себестоимости  последних по времени закупок  (ЛИФО)

3 Приобретение материальных ценностей 

С использованием счетов 20, 21, 22 

С использованием только счета 20

4 Оценка материалов в текущем учете По фактической себестоимости 
 

Источник: Подольский В.Н., Савин А.А., Сотникова Н.В. и  др, Аудит – Москва 2003. 

Уточнив выполнение положенной учетной политики, можно  приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся: 

·      учет поступления материальных ценностей; 

·      аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия; 

·      учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей; 

·      сводный учет материальных ценностей; 

·      анализ использования материальных ресурсов. 

Аудиторская проверка операций с товарно-материальными ценностями организации имеет большое значение. Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений рассматриваемого предприятия. 

Приступая к  проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей товарно-материальных ценностей и другие (см. рисунок 3) [25] 
 
 
 
 

Рисунок 3 – Приемы используемые при аудиторской проверке. 

Основной целью  аудиторской проверки является получение  достоверности информации: 

·      о наличии, движении и оценке имеющихся в наличии материальных ценностей; 

·      об обеспечении сохранности ценностей  и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления; 

·      о распределении стоимости израсходованных  на производство материальных ценностей  по объектам калькулирования. [24] 

Методика аудита материальных ценностей содержит ряд  этапов. Рассмотрим каждый из них. 

Этап 1. Проверку операций с материальными ценностями рекомендуется начинать с анализа  их оценки, так как в фактическую  себестоимость приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения включаются также: транспортно-заготовительные расходы; уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения; таможенные пошлины; оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей. В то же время аудитор должен проверить, не включались ли в стоимость материалов расходы на содержание складов, отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных расходов. 

Этап 2. Он включает три основных вопроса: инвентаризация товарно-материальных ценностей; проверка полноты их оприходования; анализ правильности списания. 

Проверка запасов рассматривается обычно как основная часть аудита на тех предприятиях, где их сумма является значительной величиной. Преднамеренное или непреднамеренное искажение количества или оценки данных по запасам мгновенно сказывается как на финансовых результатах предприятия (поскольку оказывает влияние на определение себестоимости реализованной продукции), так и на балансе в целом. 

·      Отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной  оценке товарно-материальных ценностей  негативно отражается на финансовом состоянии предприятия, поскольку, во-первых, администрация предприятия не имеет возможности точно планировать деятельность предприятия, во-вторых, искажаются показатели финансового состояния предприятия, и внешние пользователи отчетности (кредиторы, банки, инвесторы) не могут объективно судить о рентабельности и платежеспособности предприятия, в-третьих, происходит искажение сумм налогов. [24]