Пути совершенствования учета и управления товарно-материальных запасов на предприятии в Казахстане

1. По складам  и материально ответственным  лицам

2. По группам  или видам материалов

3. По поставщикам  и другим источникам поступления 3. По объектам калькуляции и объектам других затрат 
 

Рисунок 2 - Группировка  приходных и расходных документов бухгалтерией предприятия 

Группировка приходных  документов по поставщикам в бухгалтерии  совмещается с учетом приобретения материалов и расчетов с поставщиками в журнале-ордере № 6 или в заменяющих его компьютерных распечатках. 

Группировка документов по складам и материально-ответственным лицам, а также группам или видам материалов осуществляется составлением накопительных ведомостей, которые ведутся раздельно по приходу и расходу, отдельно для каждого склада. В конце месяца в накопительных ведомостях по приходу и расходу выводят итоги по группам материалов, синтетическим счетам и складу в целом, а в накопительных ведомостях по приходу, кроме того, остаток материалов, переходящий на следующий месяц. 

Накопительные ведомости по приходу и расходу  материалов содержат необходимые данные для заполнения ведомости № 20 «Движение материальных ценностей (в денежном выражении)», содержащей два раздела. Данные первого раздела позволяют получать информацию о поступлении материалов на предприятие по фактической себестоимости и учетным ценам, на основе которой определяется сумма и средний процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) или отклонений (+, -), а также сумма транспортно-заготовительных расходов (отклонений) на остаток материалов, подлежащая списанию. 

Во втором разделе, на основании данных накопительных  ведомостей или отчетов об остатках и движении материальных ценностей, осуществляется свод данных об остатках и движении ценностей за месяц  по учетным ценам и фактической  себестоимости. Данные этого раздела сверяются с главной книгой по счетам подраздела 20 «Материалы». 

Средний процент  транспортно-заготовительных расходов или средний процент отклонений фактической себестоимости материалов от учетной стоимости по каждому  синтетическому счету определяется по следующей формуле:

Средний процент  ТЗР =______(ТЗР на начало месяца + ТЗР  за месяц) х 120  

                                                     Остаток материалов на начало  месяца + 

                                                       + поступление материалов за месяц 

- по учетным  ценам. 
 

Группировку израсходованных  материальных ценностей по объектам калькуляции выполняет производственный отдел бухгалтерии на основе первичных  документов или путем распределения  пропорционально нормативному расходу  материалов на фактический выпуск продукции. На основе полученной группировки производится списание материальных ценностей по учетной стоимости и доле транспортно-заготовительных расходов или отклонений (+, -) на соответствующие счета и объекты калькуляции. [11] 

В таблице 3 приведены  корреспонденции счетов по учету  движения материалов. 

Таблица 3 - Корреспонденции  счетов по учету движения материалов

№ п/п 

Содержание операции 

Корреспондирующие счета 

дебет 

кредит 

1 

2 

3 

4

1 

Поступление материальных ценностей 

Стоимость поступивших  и оприходованных материальных ценностей  согласно расчетным документам поставщиков (без НДС), состоящих на учете по НДС в Республике Казахстан 201 - 206, 208, 222 671

      на  суммы, принимаемые к возмещению, включенные в налоговые счета-фактуры поставщиков, состоящих на учете по НДС 331 671

2 Расходы по заготовке и доставке материальных ценностей (без НДС):  

      а) оплата тарифов (фрахта) за провоз грузов всеми видами транспорта: 201 - 206, 208, 222 671

      б) доставка и разгрузка материальных ценностей на складах предприятия сторонними предприятиями; 201 - 206, 208, 222 671

      в) командировки по непосредственному  заготовлению материальных ценностей. 201 - 206, 208, 222 671

      на  суммы НДС, принимаемые к возмещению, включенные в налоговые счета-фактуры  поставщиков, состоящих на учете  по НДС, в части расходов по заготовке  материальных ценностей 331 671, 333, 687

3 Претензии, предъявленные поставщикам после акцепта (оплаты) расчетных документов на поступившие материальные ценности в связи с:  

      несоответствием качества, завышением цен, выявленным в документах;  

      арифметическими ошибками; 334 671

      недостачей  в пути (сверх норм естественной убыли) по вине транспортных предприятий, а также недогрузом поставщиками; 334 671

      недостачей  в пути (сверх норм естественной убыли) по вине материально ответственного лица, сопровождающего груз. 334 671

4 Оприходование поступивших на склад материальных ценностей, приобретенных подотчетными лицами (без НДС) 201 – 206, 208, 222 333, 687

      на  суммы НДС, принимаемые к возмещению, включенные в налоговые счета-фактуры, предоставленные подотчетными лицами 331 333, 687

5 Принятие на учет материальных ценностей собственного производства 201 206 900

6 Оприходование на склад готовой продукции собственного производства 221 900

7 Принятие на учет материальных ценностей на затраты производства, но фактически не использованных (возврат из производства) 201 - 206, 208 126, 901, 921, 931, 951

8 Оприходование отходов производства по ценам возможного использования 201 – 206, 208 126, 901, 921, 931, 951

9 Оприходование материальных ценностей, полученных безвозмездно от других предприятий, от ликвидации основных средств 201 – 206, 208 727

10 Оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации 201 – 206 208, 222 727

11 Дооценка материальных ценностей 201 - 206, 208, 222 543

12 Взаимный зачет излишков и недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации 201 – 206, 208, 221, 222 201 - 206, 208, 221, 222

      Выбытие материальных ценностей  

1 Отпуск материальных ценностей цехам основного производства 901 201 – 206

2 Отпуск материальных ценностей цехам вспомогательного производства 921 201 - 206

3 Списание материальных ценностей, использованных на накладные расходы 931 201 -206, 208

4 Списание материальных ценностей, использованных в социальной сфере 941 201 – 206, 208, 222

5 Списание стоимости материалов, использованных на исправление брака 951 201 – 206

6 Списание стоимости материальных ценностей, использованных на общие и административные расходы 821 201 – 206, 208, 222

7 Списание стоимости материальных ценностей, использованных на расходы по реализации товаров (работ, услуг) 811 201 – 206, 208, 222

8 Списание фактической себестоимости материальных ценностей, реализованных на сторону 845 201 – 206, 208

9 Списание себестоимости реализованной, готовой продукции (работ, услуг) 801 221

10 Списание себестоимости реализованных товаров, приобретенных для продажи 802 222

11 Списание стоимости материальных ценностей, переданных другим предприятиям безвозмездно 845 201 – 206, 208, 221, 222

12 Уценка материальных ценностей 543 201 – 206, 208, 221, 222

13 Списание стоимости материальных ценностей, потребленных при ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций (землетрясения, наводнения, селя и т. д.) 861, 862 201 – 206, 208, 221, 222

14 Взаимный зачет излишков и недостач, выявленных при инвентаризации 201 – 206, 208, 221, 222 201 – 206, 208, 221, 222

15 Списание недостач и порчи материальных ценностей, выявленных при инвентаризациях независимо от причины возникновения: 334 201 – 206, 208, 221, 222

      списание  недостачи материальных ценностей  в пределах норм естественной убыли; 126, 821, 935 334

      списание  недостачи сверх норм убыли, потерь от порчи ценностей, хищений на виновное лицо; 333 334

      списание  недостачи сверх норм убыли, потерь от порчи ценностей, а также хищений  при отсутствии конкретных виновников и в случае, когда судом отказано во взыскании с материально ответственных лиц вследствие необоснованности исков. 821 334 
 

Источник: Самоучитель  по бухучету и налогообложению. Выпуск 3 – Алматы: Бухгалтер, 2004. 

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия товаров, тары и других видов ценностей в натуре данным бухгалтерского учета. Она проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности имеющихся на складе ценностей. Инвентаризации подлежат как принадлежащие, так и не принадлежащие данному предприятию ценности. 

Инвентаризации  проводятся в установленные сроки, а также при смене материально  ответственных лиц, при проведении аудиторских проверок, после стихийных  бедствий, по требованию контрольных  и следственных органов и т.д. 

В зависимости  от полноты охвата инвентаризации могут  быть полными и частичными. 

При полной инвентаризации проверке подлежат все средства. Проводиться  она должна обязательно в конце  года перед составлением годового отчета. 

При частичной инвентаризации проверке подвергается один или несколько видов средств в определенных местах хранения.  

В зависимости  от основания проведения инвентаризации бывают плановые и внеплановые.  

Плановые проводятся в установленные сроки, а внеплановые - по мере необходимости, как правило, внезапно.[15] 

Ответственность за правильное и своевременное проведение инвентаризации возлагается на руководителя и главного бухгалтера предприятия. В приказе на проведение инвентаризации кроме состава комиссии указывается объем и причины инвентаризации, сроки начала и окончания работ. 

Перед инвентаризацией  необходимо опломбировать все подсобные  помещения и другие места хранения товаров, имеющие отдельные выходы и входы, проверить исправность  всех весоизмерительных приборов и соблюдение сроков их проверки и клеймения. У материально ответственного лица берется расписка о том, что все документы по приходу и расходу ценностей сданы в бухгалтерию и, что никаких не оприходованных и не списанных в расход ценностей у него нет. Материально ответственное лицо составляет товарный отчет, в котором выводит остаток товаров и тары на момент проведения инвентаризации. 

Председатель  комиссии должен завизировать все приходные  и расходные документы и по остаткам товаров и тары. Это является важным моментом для бухгалтерии при определении учетных остатков товаров и тары на момент инвентаризации. 

К моменту окончания  инвентаризации должна быть закончена  обработка всех документов по приходу  и расходу ценностей и сделаны  соответствующие записи в аналитическом учете на день инвентаризации. 

После проверки ценностей в помещении его  закрывают и пломбируют, Ключ от замка остается у материально  ответственного лица, а пломбир - у  председателя комиссии. Открытие помещения  производится вместе.  

Категорически запрещается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.  

Затаренные товары не распаковывают, если это может  вызвать понижение их качества, а  проверяют на выборку (не менее 10%). В остальных случаях всё нераспакованные товары должны быть распакованы и проверены по количеству и качеству. 

Фактическое наличие  ценностей по каждому их виду записывается в инвентаризационные описи, заполняемые  в двух-трех экземплярах. Один экземпляр описи составляет материально ответственное лицо, остальные - представитель инвентаризационной комиссии. При передаче ценностей от одного материально ответственного лица другому по одному экземпляру заполняют принимающий и сдающий. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров ценностей и общий итог количества всех ценностей в натуральных показателях независимо от единиц измерения, записанных на странице. Каждую страницу описи подписывают материально ответственное лицо и все члены комиссии.