Планирование затрат на производство

В составе остатков продукции на конец планового периода учитывается только плановая величина остатков готовой продук­ции по плановой производственной себестоимости. При этом ис­ходят из однодневного выпуска продукции по производственной себестоимости и нормы запаса в днях. Норма запаса в днях ориен­тировочно может быть рассчитана на каждом предприятии исходя из сроков комплектации готовой продукции, ее накопления для формирования отгрузки по имеющимся заказам, а также из дина­мики отчетных данных о ежедневных остатках готовой продукции.

Однако роль финансовой службы не ограничивается планиро­ванием и корректировкой себестоимости выпускаемой продукции. Большое значение имеет работа по формированию производствен­ных запасов, необходимых для обеспечения производства продук­ции заданного объема.

С экономической точки зрения производственные запасы оказы­вают двоякое влияние на финансово-экономическое состояние пред­приятия. С одной стороны, имея большие запасы сырья, предприятия получают широкие возможности для поиска поставщиков и осущест­вления закупок. Производя закупки сырья в больших количествах, можно добиться существенных скидок. Запасы готовой продукции позволяют эффективно удовлетворять потребительский спрос, пре­доставляют предприятию свободу в составлении производственного плана и маркетинговых мероприятиях. Кроме того, создание крупных запасов готовой продукции связано с выполнением больших заказов.

С другой стороны, при формировании крупных запасов проис­ходит временное омертвление капитала. Хранение и перевозка за­пасов связаны с дополнительными денежными затратами. Допол­нительный ущерб возникает при угрозе устаревания продукции и потери прибыли на капитал. Поэтому важно определить объем за­пасов, при котором полученная экономия и выгода превышает до­полнительные затраты и ущерб от их содержания.

В развитых рыночных странах для определения наиболее эко­номичного размера заказа на приобретение материальных запасов широко используется формула Уилсона [18, c. 11]:

,                                                                       (1.6)

где 3 — оптимальный размер заказа;

      Р — расход запасов;

     С — стоимость выполнения заказа;

      В — время расхода заказа.

На практике нельзя достоверно определить точный спрос на товарно-материальные ценности.

Особенно это проявляется в условиях нестабильных рынков. Даже при отлаженных горизонтальных связях с поставщиками сырья и комплектующих нет стопроцентной гарантии в соблюдении дого­ворных графиков поставок. Более того, возможна ситуация стойкого дефицита на материальные ресурсы, что ставит под угрозу беспере­бойность производственного процесса, а следовательно, сводит на нет все предварительные расчеты себестоимости продукции и отпу­скных цен, поскольку срывается запланированный объем выпуска.

Предприятие должно предусмотреть дополнительные расходы по созданию страховых запасов, определить их объем и структуру, чтобы сохранить запланированный объем выпуска и обеспечить стабильность финансовых показателей своей деятельности.

Определение приемлемого объема страхового запаса заключа­ется в нахождении равновесия между вероятной нехваткой запасов и затратами по содержанию страхового запаса. Поэтому необходи­мо проанализировать все последствия от вероятной остановки про­изводства: увеличение себестоимости в результате роста постоян­ных расходов на единицу продукции, потерю определенного объе­ма текущих, а возможно, и будущих продаж, если потребитель ус­тановит деловые связи с конкурентами и т.п.

В зависимости от степени негативности последствий от остановки производства руководство предприятия и принимает решение о разме­рах страховых запасов, сознательно идя на дополнительные расходы.

Детальный анализ затрат по видам, структуре и типам необхо­дим для внутрифирменного планирования, которое должно быть направлено на достижение максимальных финансовых результатов.

Итак, затраты на производство и реализацию продукции представляют собой совокуп­ность каких-либо затрат предприятия в денежной, ма­териальной и нематериальной формах, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, ус­луг), которые приобретаются (изготавливаются) предприятием для их последующего использования в собственной хозяйственной деятельности. Все денежные затраты предприятия можно сгруппировать по трем при­знакам: расходы, связанные с извлечением прибыли, расходы, не связанные с извлечением прибыли, принудительные расходы.

Основными методами планирования затрат на производство и реализацию продукции являются: планирование по эмпирическим нормам расхода на единицу продукции и по фактическим данным за истекший период о себестоимости продукции.

2  Исследование затрат на производство и реализацию продукции и их планирование (на примере)

2.1 Анализ состава и структуры затрат на производство и

реализацию продукции

На основе данных Приложений к Бухгалтерскому балансу (Приложения А, Б), проанализируем состав и структуру затрат ЗАО «Батушевское» на производство и реализацию продукции (таблица 2.1).

Таблица 2.1 – Состав и структура затрат ЗАО «Батушевское» на производство

                          и реализацию продукции в 2003-2005 гг.

Отразим данные таблицы 2.1 за 2005 г.  на рисунке 2.1

Рисунок 2.1 – Структура затрат ЗАО «Батушевское» в 2005 г., %

Как видим из таблицы 2.1, наибольший удельный вес в структуре затрат на производство и реализацию продукции занимают материальные затраты, однако их доля снизилась в 2003-2005 гг. на 11,8% и составила в 2005 г. 59,3%. Снижение произошло за счет сокращения удельных весов затрат на семена и посадочный материал на 0,7%; затрат на корма на11,5%; на минеральные удобрения на 5,3%; электроэнергию на 2,6%; на топливо на 0,1%; на нефтепродукты на 1,1%; на запасные части и другие материалы для ремонта основных средств на 2,3%.

В абсолютном и относительном выражении материальные затраты выросли, причем в 2004 г. они росли быстрее, чем в 2005 г. – почти в 7 раз (таблица 2.2).

Второе место в структуре затрат занимают расходы на оплату труда, причем их удельный вес увеличился на 1,5% и составил в 2005 г. 19,0%. Затраты на оплату труда росли быстрее в 2005 г., чем в 2004 г. – 38,3% против 34,3% (таблица 2.2).

Затраты, связанные с амортизацией занимают третье место в структуре расходов предприятия, причем их удельный вес вырос с 5,8% до 8,7% - на 2,9%. Темп прироста расходов на амортизацию составил в 2005 г. 92,6%, что выше показателя 2004 г. почти в 3 раза.

Таблица 2.2 – Динамика затрат ЗАО «Батушевское» на производство

                         и реализацию продукции в 2003-2005 гг.

Как видим из таблицы 2.2, совокупная сумма расходов предприятия увеличилась на 70,8%, в том числе в 2004 г на 38,7% и в 2005 г. на 23,1%.

На рост затрат на производство и реализацию продукции повлияли следующие факторы:

- объем выпуска продукции;

- структура продукции;

- переменные затраты;

- постоянные затраты.

Проведем факторный анализ общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные, используя данные таблицы 2.3.

Таблица 2.3 – Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат

                         на производство и реализацию продукции ЗАО «Батушевское»

                         в 2004-2005 гг., тыс. руб.