Планирование затрат на производство

Переменные затраты зависят от выпуска продукции: увеличива­ются с ростом выпуска продукции, уменьшаются со снижением вы­пуска продукции. Это затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, зарплату основных рабочих, затраты на ремонт и обслуживание оборудования.

По степени однородности затраты разделяются на элементные и комплексные.

По степени усреднения — на общие и средние, т.е. затраты на единицу.

По функции управления — на производственные, коммерческие и административные.

В зависимости от порядка отнесения затрат на период генерирования прибыли — на затраты на продукт и на период.

Классификация расходов на затраты на продукт и затраты на период относительно нова для отечественного учета, но имеет важное методологическое значение, в том числе при оптимизации размера прибыли. Затраты на продукт включаются в себестоимость продукции, они связаны с физическими единицами, могут быть час­тично отнесены на готовую продукцию на складе или товары отгруженные и участвовать в процессе исчисления прибыли месяцами позже их фактического осуществления. Затраты на период включаются в себестоимость реализованной продукции в том периоде, в котором они возникли и уменьшают прибыль. Эквивалентом затрат на продукт в торговле служит стоимость приобретенных товаров, в промышленности — производственная себестоимость. Эквивалент затрат на период — общепроизводственные, административные и коммерческие расходы.

Поскольку управление затратами является одной из главных задач внутреннего управления, то для этой цели высшим критерием считается классификация по месту возникновения затрат в зависи­мости от организационного деления предприятия. Это деление пред­усматривает назначение ответственных руководителей подразделе­ний. Классификация мест возникновения затрат должна быть на­столько широкой, чтобы по каждому подразделению можно было определить только один базовый показатель, который учитывал бы загрузку данного структурного подразделения и одновременно отра­жал бы зависимость затрат от выработки.

Классификация по объектам затрат проводится в зависимос­ти от производимых предприятием товаров, услуг, работ, на которые падают эти затраты. Основу классификации составляет картотека про­дукции предприятия, объект затрат — каждое изделие, вид услуг, вид работ, предназначенных для реализации. Полуфабрикаты образуют объект учета, если необходимо осуществлять контроль рентабельнос­ти этих изделий и оценивать изменение их запасов. При серийном, непрерывном производстве, а также при изготовлении продукции по отдельным заказам, в качестве объекта затрат выступает заказ [29, c. 227].

По способу отнесения на себестоимость объектов, затраты де­лятся на прямые и косвенные.

В системе бухгалтерского учета к прямым расходам относятся расходы, которые можно прямо, по первичному документу, отнести на себестоимость единицы изделия (например, материалы, из кото­рых изготавливаются конкретные изделия). К косвенным расходам относятся расходы, которые невозможно в момент их возникнове­ния соотнести с конкретными видами изделий. Такие расходы пред­варительно накапливаются на отдельных счетах, затем, в конце от­четного периода, они распределяются между видами продукции про­порционально выбранной базе (например, основной заработной плате рабочих или прямым материальным затратам).

В целях обложения налогом на прибыль в Налоговом кодексе также предусмотрена классификация расходов на прямые и косвен­ные. К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизация. Остальные расходы классифицируются как косвенные. Прямые расходы формируют производственную себес­тоимость готовой продукции и распределяются между готовой про­дукцией и незавершенным производством, а косвенные — включа­ются в себестоимость реализованной продукции в конце отчетного (налогового) периода. При этом следует учитывать, что в Налоговом кодексе не предусмотрен учет себестоимости единицы изделий (про­дукции, работ, услуг), а только «котловой» метод формирования сово­купных затрат предприятия за налоговый (отчетный) период. Поэто­му пользоваться классификаторами, данными в Налоговом кодексе, для целей финансового планирования и управления предприятием нельзя. Их следует учитывать только для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

1.2  Методы планирования затрат на производство и реализацию

       продукции

Планирование затрат на производство и реализацию продукции осуществляется различными методами, которые зависят от общеэкономических условий, размеров предприятия, масштабов его деятельности, учетных возможностей.

Планирование затрат на производство и реализацию продукции важно прежде всего для определения оптимальной ценовой поли­тики предприятия. Необходимым условием при этом является раз­дельное планирование переменных и постоянных затрат и опреде­ление наиболее экономичного размера производственных запасов.

При стабильной экономической ситуации планирование пере­менных затрат не представляет особого труда и осуществляется двумя взаимодополняющими методами [28, c. 24]:

- по эмпирическим нормам расхода на единицу продукции;

- по фактическим данным за истекший период о себестоимости продукции.

Установление нормы переменных затрат на единицу выпускае­мой продукции позволяет определить суммарный объем затрат на объем выпуска. При стабильной стоимости переменных затрат их общая величина может быть определена по формуле:

С = Н * В                                                                                     (1.1)

      где С— планируемая сумма переменных затрат в денежном выражении;

Н— норма затрат на единицу продукции в денежном выражении;

В — плановый объем выпуска в натуральном выражении.

Если на момент планирования можно опираться на фактические данные отчетного периода, то планируемая сумма переменных затрат может быть рассчитана следующим образом:

С=Сф* Впл/Вф                                                                       (1.2)

где Сф - фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде;

Впл - плановый объем выпуска в натуральном выражении;

Вф - фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном выражении.

Если в отчетном периоде соблюдались нормы расхода на еди­ницу продукции, то плановая величина переменных затрат, рассчи­танная по первому методу, будет идентична плановой величине переменных затрат, рассчитанных вторым методом. Положитель­ная разница между плановой величиной переменных затрат, рас­считанных на базе отчетных данных, и плановой величиной затрат, рассчитанных на основе норм расхода, свидетельствует о перерас­ходе в отчетном периоде. Отрицательная разница говорит об эко­номии и соответственно сигнализирует руководству предприятия о возможности пересмотра норм расхода.

Если при планировании переменных затрат предприятие должно иметь представление о будущем выпуске продукции, то при фактическом производстве какая-либо корректировка про­изводственной программы не скажется при прочих равных усло­виях на росте или снижении переменной составляющей себе­стоимости, поскольку изменения не затрагивают установленных норм расходов.

В нестабильной экономической ситуации планирование затрат затруднено. В этих условиях на первый план выходит текущая оценка стоимости переменных затрат и корректировка цены реали­зации в зависимости от уровня инфляции. При этом возможны противоречия между инфляционно меняющимися ценами и други­ми ценообразующими факторами. Например, состояние платеже­способного спроса потребителей или ужесточившаяся конкуренция не позволят производителю увеличивать цену реализации про­порционально росту издержек [14, c. 459].

Постоянные расходы существенно не меняются при уменьше­нии или увеличении объема выпуска продукции, изменяется лишь их относительная величина на единицу произведенной продукции,

Если абстрагироваться от постоянных затрат, то рост перемен­ных затрат при их неизменных нормах не приводит к снижению прибыли. Напротив, прибыль возрастает пропорционально росту выпуска.

При планировании постоянных затрат решающее значение имеет их взаимосвязь с объемом выпуска. Значительные измене­ния в объеме выпуска могут вызвать и большие изменения в се­бестоимости продукции. Иными словами, уровень производст­венной активности является важнейшим фактором, влияющим на себестоимость единицы продукции. Даже при неизменности по­стоянных затрат в зависимости от объема выпуска предприятие может получить совершенно разный финансовый результат. В нашем примере — от убытка при выпуске в сто единиц до при­были при выпуске свыше ста пятидесяти единиц.

Итак, при планировании постоянных затрат предприятие должно решать следующие задачи [28, c. 27]:

- определение необходимого объема выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость переменных постоянных затрат;

- расчет необходимой величины постоянных затрат и сопоставление их с реальными производственными возможностями.

Для определения минимального объема выпуска продукции ниже которого производство продукции становится нерентабельным, используют показатель порога рентабельности, который определяется по следующей формуле:

Постоянные затраты

Порог рентабельности = _______________________________________                        (1.3)

                                                Отношение выручки после возмещения

                                             переменных затрат к общей сумме выручки

Для планирования постоянных затрат необходим детальный анализ их ожидаемой структуры и максимальная информация о предстоящем выпуске, производственных заказах и производст­венных возможностях. Постоянные затраты могут меняться под воздействием факторов, не влияющих на объемы производства. Изменения могут происходить прежде всего под воздействием внешних условий: повышения цен и тарифов, переоценки основ­ных фондов, изменения норм амортизационных отчислений и т.п. Влияние внешних условий не поддается планированию, поэтому финансовая служба предприятия должна оперативно отслеживать колебания себестоимости и в случае опасных отклонений ставить вопрос об увеличении отпускных цен.

Изменяя соотношение между постоянными и переменными за­тратами в пределах возможностей предприятия, можно решить во­прос оптимизации величины прибыли. Такая зависимость называ­ется эффектом производственного рычага.

Эффект производственного рычага проявляется в силе его воз­действия. Сила воздействия производственного рычага определя­ется по формуле [28, c. 28]:

              (1.4)

Показатель силы воздействия производственного рычага опреде­ляет, во сколько раз возрастет прибыль при однопроцентном росте выручки от реализации продукции. Очевидно, чем больше доля по­стоянных затрат в структуре общих издержек, тем сильнее сила воз­действия производственного рычага.

Таким образом, для достижения оптимальных финансовых ре­зультатов, необходимо не только абсолютное планирование вели­чины затрат, но и определение их рациональной структуры. Выбор наиболее подходящего для конкретных экономических условий варианта формирования текущих затрат предприятия является важнейшей задачей финансовой службы предприятия.

В отечественной практике все затраты на производство и реа­лизацию продукции по их экономическому содержанию планиру­ются по элементам затрат. Группировка затрат по элементам имеет огромное значение в финансовом планировании, определении взаимоотношений с бюджетом. В рамках внутрифирменного пла­нирования она необходима для целей финансового управления. С получением выручки восстанавливаются производственные запасы в форме текущих активов для обеспечения непрерывного процесса производства. Планирование затрат по элементам осуществляется с помощью сметы затрат на производство.

С планированием затрат по товарному выпуску связано плани­рование затрат на реализованную продукцию. Плановая величина затрат на реализованную продукцию определяется по формуле [29, c. 235]:

Зр = Онп + Стп – Окп,                                                                       (1.5)

где Зр   — затраты на реализованную продукцию по полной плановой себестоимости;

Стп — плановая полная себестоимость товарного выпуска;

Онп — остатки готовой нереализованной продукции по фактической

производственной себестоимости на начало планового периода;

Окп — остатки готовой нереализованной продукции по плановой производственной себестоимости на конец планового периода.

Плановый период должен совпадать с отчетным (год, квартал), что позволяет предприятию прогнозировать предстоящие налого­вые выплаты и соответственно обеспечивать предстоящие обяза­тельные платежи необходимыми денежными ресурсами. Состав остатков готовой продукции зависит от метода учета выручки от реализации продукции на предприятии. Если моментом реализа­ции считается фактическая отгрузка продукции и выписка платеж­ных документов, то остатки нереализованной продукции на начало планового периода совпадают с фактическими складскими запаса­ми готовой продукции. Оценка остатков на начало планового периода осуществляется по фактической производственной себестоимости отчетного периода.