Производственная  калькуляция включает хозрасчетную себестоимость и суммы отклонений:

• фактической стоимости товарно-материальных ценностей от стоимости, рассчитанной в планово-учетных ценах;
• фактической себестоимости услуг вспомогательного производства от планово-учетных цен;
• фактических общехозяйственных расходов от сметы.

    Полная (коммерческая) калькуляция включает производственную себестоимость и внепроизводственные расходы, связанные с реализацией продукции.⁹

    Обоснованность  плановой калькуляции во многом зависит от объекта калькулирования, который соответствует, как правило, единицам измерения конкретных видов продукции, принятым на предприятии.

    На  предприятиях массового и крупносерийного  производства с подетальной специализацией внутризаводских подразделений могут составляться калькуляции на отдельные узлы или детали. Для определения же полной себестоимости готового изделия к цеховой себестоимости отдельных узлов и деталей прибавляются затраты на сборку, испытания, общезаводские и внепроизводственные расходы.

    На  предприятиях машиностроения и металлообработки, мебельной и других отраслей промышленности при изготовлении продукции единичного характера разрабатываются калькуляции на заказ. В них включаются все затраты, связанные с выполнением заказа независимо от того, когда они возникли. Этот вид калькуляции используется в расчетах с заказчиками.

    На  предприятиях, продукция которых  различается по качественным характеристикам, разрабатываются сортовые калькуляции, определяющие себестоимость продукции отдельных сортов, номеров, артикулов. Такие виды калькуляции распространены в пищевой, легкой и других отраслях промышленности.

    В отраслях массового производства в  условиях однородного технологического процесса и последовательных стадий обработки (хлопчатобумажная, металлургическая промышленность) разрабатываются попередельные (пофазные) калькуляции. С их помощью исчисляются затраты на производство продукции по каждой фазе.⁶

    Калькуляция себестоимости по контракту — система учета и калькулирование крупных изделий с длительным циклом воспроизводства. Контрактом предусматриваются промежуточные выплаты производителю по этапам за выполненные работы. Сумма платежей определяется стоимостью реализованных работ, подтвержденных актом заказчика. По мере поступления оплаты определяются затраты, которые необходимо включить в себестоимость реализованной продукции для расчета прибыли за данный период, а также определяется размер неистекших издержек, т.е. себестоимость незавершенных и несданных работ.⁹

    Выделяют  следующие системы калькулирования  себестоимости продукции:

1. система учета полных затрат (Absorption Costing);
2. система учета переменных затрат (Direct (Variable) Costing).

    Теоретическая основа калькуляции себестоимости  с полным распределением затрат предполагает включение в себестоимость всех производственных затрат независимо от того, постоянные они или переменные. В основе такой логики — понимание факта, что без постоянных затрат выпуск продукции невозможен. 

    Теоретическая база калькуляции себестоимости по переменным издержкам состоит в том, что постоянные накладные расходы не включаются в себестоимость продукции, а относятся непосредственно в отчет о финансовых результатах на тот период, когда они произошли. Данный метод отталкивается от отсутствия непосредственного отношения постоянных затрат к выпуску продукции: предприятия несут их в любом случае, независимо от того, производится что-то или нет. 10

       На  ЗАО «Типар» используется система учёта полных затрат, позаказный метод учета себестоимости продукции, при этом на каждый заказ составляется калькуляция. Все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитывается в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных изделий.

       Расчет плановой калькуляции себестоимости 1 вида продукции представлен в приложении 4.

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  ПЛАНИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ.

3.1 НАИЛУЧШИЙ  МЕТОД ПЛАНИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ  ПРОДУКЦИИ.

       Для более точных расчетов планируемой полной себестоимости единицы продукции и соответственно затрат на рубль товарной продукции рекомендуется применять пофакторный метод.

       При определении влияния различных факторов на себестоимость продукции должны быть учтены факторы как внутренние, то есть непосредственно зависящие от данного производственного подразделения, так и внешние, не зависящие от него (природные, отраслевые и пр.)

       Расчеты снижения себестоимости ведутся по типовым группам факторов:

1. повышение технического уровня производства;
2. внедрение вычислительной техники;
3. улучшение организации производства и труда;
4. Изменение структуры и объема производимой продукции;
5. улучшение использования природных ресурсов;
6. отраслевые и прочие факторы.

      Состав самих факторов в каждой группе может расширяться и детализироваться в соответствии с отраслевыми особенностями.

      Расчеты влияния факторов на себестоимость продукции в планируемом году выполняются в следующем порядке:

1. определяются затраты на 1 р. товарной продукции предыдущего года;
2. рассчитывается себестоимость товарной продукции планового года исходя из уровня затрат предыдущего года, для чего объем товарной продукции планового года умножается на величину затрат на 1 р. товарной продукции предыдущего года;
3. определяется влияние каждого фактора на уровень затрат в ценах и условиях предыдущего года;
4. из себестоимости товарной продукции, найденной по уровню затрат предыдущего года, вычитается итоговая сумма экономии за счет влияния факторов и определяется себестоимость товарной продукции планового года;
5. определяется уровень затрат на 1 р. товарной продукции планового года и снижение этих затрат по сравнению с уровнем затрат предыдущего года;
6. определяется изменение оптовых цен и условий, влияющих на объем и себестоимость товарной продукции с учетом предусмотренных на планируемый год изменений цен на изготовляемую продукцию, потребляемое сырье, материалы, топливо, энергию, условий оплаты труда и другие изменения, приводящие к повышению или к снижению издержек производства;
7. определяется уровень затрат на 1 р. товарной продукции с учетом вышеуказанных изменений.

      Аналогично можно рассчитать  плановое снижение себестоимости  сравнимой продукции. Для этого выполняются следующие плановые расчеты:

1. определяется фактическая себестоимость единицы сравнимой товарной продукции предыдущего года;
2. рассчитывается себестоимость товарной продукции планового года исходя из уровня затрат предыдущего года;
3. определяется влияние каждого фактора на уровень затрат в ценах и условиях предыдущего года;
4. определяется себестоимость товарной продукции планового года;
5. рассчитывается экономия от снижения себестоимости товарного выпуска продукции планового года;
6. определяется изменение оптовых цен и условий на планируемый год;
7. определяется планируемое снижение себестоимости сравнимой товарной продукции в рублях и процентах.

         При планировании себестоимости продукции методы, указанные в п. 1.3 применяются, как правило, одновременно, в комплексе, что позволяет решать ряд взаимосвязанных задач планирования издержек.⁶

3.2 ОСНОВНЫЕ  МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ  ПЛАНИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ.

         Процесс планирования представляет собой сложный комплекс научной и практической деятельности экономистов-менеджеров. Уровень его организации на отечественных предприятиях значительно влияет как на ход разработки плановых показателей, так и на конечные результаты производства и продажи товаров и услуг. Поэтому на всех этапах внутрифирменного планирования необходимо применять наиболее совершенные методы, технологию и средства научного обоснования планов предприятия. Всякий совершенный процесс планирования представляет собой по существу метод оптимизации предстоящей производственной деятельности персонала, а также текущей плановой работы руководителей и экономистов.

          Совершенствование работы по организации внутрифирменного планирования на каждом предприятии осуществляется высшим руководством и специалистами планово-экономических служб.

           Правильный выбор схемы разработки внутрихозяйственных планов является одним из первых направлений совершенствования системы планирования на каждом предприятии. В условиях рынка фирма должна выбрать такую схему планирования, которая позволяет наилучшим образом осуществлять качественную разработку и оперативный контроль планов производства и продажи продукции и в первую очередь плана прибыли.

  К важнейшим направлениям повышения качества планирования в современных условиях относятся:

  -совершенствование методологии,

  -развитие нормативной базы,

  -рост  профессионализма персонала,

  -применение  компьютерной техники, 

  -стимулирование разработчиков и исполнителей планов.

            Основное направление совершенствования методологии планирования заключается в повышении точности соизмерения затрат и результатов предстоящей производственной деятельности при наиболее полном учете взаимодействия системы рыночных факторов. Для качественного планирования нужны такие измерители, которые помогают определять не только высокие конечные результаты, но и те предельные нижние и верхние показатели, которые в действующих условиях не следует переступать. В качестве таких измерителей, способствующих максимизации прибыли на отечественных предприятиях, могут быть взяты используемые в зарубежной экономической теории показатели предельного дохода, валовой выручки и др. Применяемая на наших предприятиях методика планирования должна непременно способствовать выбору оптимальных планируемых показателей из ряда альтернативных вариантов предлагаемых бизнес-проектов.

        Повышение качества внутрифирменного планирования на основе совершенствования методологии измерения затрат и результатов предполагает широкое применение прогрессивных нормативов расходования экономических ресурсов на производство продукции, товаров и услуг. Таких нормативов, соответствующих новым рыночным требованиям, на наших предприятиях пока нет и, видимо, при нынешней практике долго еще не будет. Объясняется это тем, что в отечественной экономике все нормативы задавались преимущественно централизованным способом. Экономить ограниченные производственные ресурсы многие наши руководители, специалисты и исполнители не только не умеют, но и не учатся. Более того, рыночная свобода уже привела к созданию запредельно высоких стоимостных нормативов на большинство видов материальных и энергетических ресурсов, которые в свою очередь не могли не привести к почти полному отсутствию нормативов оборотных средств на наших предприятиях и соответствующему снижению платежеспособности. Устранить эти образовавшиеся нерыночные перекосы и диспропорции нашим экономистам-менеджерам пока не удается. Именно из-за отсутствия надлежащей нормативной базы, как подтверждает практика, не работают у нас и основные законы рыночной экономики, не удается свободное регулирование производства и потребления, многие вопросы рынка решаются с помощью затянувшегося экономического эксперимента или, проще говоря, путем очередных проб и ошибок.

       Важнейшее значение в борьбе  за снижение себестоимости продукции  имеет соблюдение строжайшего  режима экономии на всех участках  производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

         В этих условиях выдвигается на первый план необходимость совершенствования всей нормативной базы и создания целостной системы экономических нормативов или индикаторов, способных стать той «невидимой рукой», которая на зарубежном рынке достаточно успешно регулирует производство и справедливо распределяет доходы. Такую регулирующую роль на мировом рынке осуществляют равновесные, или сбалансированные, цены на ресурсы, товары и услуги. Подобные рыночные цены должны действовать и в российской экономике. Это касается, прежде всего, цены рабочей силы, которая у нас ниже в несколько раз, чем во многих рыночных странах.