Планирование и калькулирование себестоимости продукции

    Начальнику  производства подчиняются технолог и начальник производственного цеха. Перед начальником производственного цеха ответственны:

• Участок офсетной печати;
• Участок подготовки формы;
• Участок высокой печати;
• Фото участок;
• Участок отделки;
• Участок подготовки бумаги;
• Издательско – редакционный отдел.

    Главному  бухгалтеру подчиняется бухгалтерия. Начальнику отдела кадров подчиняется охрана. Организационная структура предприятия схематично представлена в приложении №1.

    Тип организации производства на ЗАО  «Типар» - цикличное производство, которое характеризуется изготовлением ограниченного ассортимента продукции, при этом процесс изготовления представляет собой цикл.

2.2 СОСТАВЛЕНИЕ   СМЕТЫ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО.

       Смета затрат на производство  - общий свод плановых затрат (в стоимостном выражении) на производство продукции, выполнение работ и услуг в соответствии с производственной программой предприятия.

       Плановая  смета затрат на производство продукции  составляется с целью определения общей суммы всех плановых затрат предприятия (по экономическим элементам) и взаимной увязки плана себестоимости с другими разделами тактического плана.

       Смета затрат разрабатывается по единой номенклатуре однородных экономических элементов. Состав затрат предприятия конкретной отрасли определяется в соответствии с Типовыми рекомендациями по учету и калькулированию себестоимости в промышленности, сельском хозяйстве, строительстве, торговле, общественном питании и в других отраслях, разрабатываемыми министерствами (ведомствами). В состав затрат включают расходы на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), управление и сбыт продукции (не входят в состав затрат на производство расходы по капитальным вложениям, на освоение новых видов продукции, непроизводственные расходы).

           Группировка затрат в смете по экономическим элементам:

1. материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, топливо, запасные части и прочее);
2. затраты на оплату труда (заработная плата, премии за достижение производств, показателей, выплаты в виде выслуги лет, резерв на оплату отпусков);
3. отчисления в социальные фонды;
4. амортизационные отчисления (по основным средствам (фондам), нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам);
5. прочие затраты (оплата услуг сторонних организаций, хозяйственные расходы, расходы по рекламе и сбыту продукции и др.).

       Расчет  сметы затрат на производство осуществляется на основе анализа фактических данных прошедшего периода и расчетных нормативов по статьям затрат, принятых на ЗАО «Типар».

       Расчетные нормативы по статьям затрат планируются на основе анализа действующих рыночных цен на аналогичную выпускаемую продукцию, фактических цен реализации продукции прошедшего финансового года. По этим данным определяется предельный норматив затрат на производство при существующем уровне рыночной (договорной) цены.

       Рассчитанный  таким образом предельный норматив затрат на единицу продукции с учетом принятых на предприятии нормативов по статьям затрат позволяет определить плановую смету в разрезе статей и элементов. Составление сметы затрат ведется по сегментам (видам) деятельности, видам продукции; дальнейшая группировка возможна по структурным подразделениям.⁹

       Основой для разработки сводной сметы  затрат на производство и реализацию продукции служат следующие расчеты:

• Расчет затрат на сырье и материалы, покупаемые комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию;
• Расчет расходов на оплату труда;
• Расчет амортизационных отчислений основных фондов;
• Смета налогов, отчислений и сборов;
• Сметы затрат по ценам вспомогательного производства;
• Сметы расходов на подготовку и освоение производства   новых видов продукции;
• Сметы пусковых расходов;
• Сметы расходов на специальную технологическую оснастку
• Сметы прочих специальных расходов;
• Смета транспортно - заготовительных расходов
• Сметы расходов по содержанию и эксплуатации машин и       оборудования;
• Смета общепроизводственных расходов;
• Смета общехозяйственных расходов;
• Смета коммерческих расходов.

         Частные (по видам затрат) сметы составляются в соответствии с установленной для каждого из них номенклатурой расходов в поэлементном разрезе. При разработке смет внутрипроизводственного назначения или первичных смет, затраты возникшие в данном цехе, расшифровываются по экономическим элементам, а услуги других подразделений (цехов) отражаются комплексно по плановой стоимости или принятым оценкам.

       На  заключительном этапе планирования сметы затрат составляется сводная смета под плановую производственную программу с учетом объемов выпуска. Для этого смета затрат на единицу продукции умножается на количество предполагаемого выпуска в принятой производственной программе. Одновременно производится корректировка сметы затрат исходя из специфики постоянных и переменных затрат на производство с учетом плановых объемов выпуска (производственной программы).

       Для определения полной себестоимости  произведенной продукции из сводной  сметы затрат на производство исключаются  затраты, относящиеся на непроизводственные счета, то есть затраты на работу и  услуги не включенные в состав объема производства продукции.

       Учитываются:

       - изменение затрат на незавершенное  производство, полуфабрикаты, инструменты  и приспособления собственного  производства и другой подобной продукции для внутризаводских нужд,

       - измерение остатков расходов будущих периодов, резервов предстоящих платежей.

       Полученная  сумма   затрат представляет собой  производственную себестоимость продукции, если к ней прибавить коммерческие расходы, то будет получена полная себестоимость продукции.

       Для управления затратами частные, первичные сметы, а также сводная смета затрат на производство составляется на год с поквартальной разбивкой.

       В процессе ведения управленческого  учета анализируют (оценивают) фактическое  выполнение сметы затрат, в том  числе в разрезе статей, элементов, выпущенной продукции. Определяют отклонения по статьям и общее отклонение от предельного норматива затрат. Выявленное отклонение влияет на принятие управленческого решения о корректировке текущей производственной программы. Если фактические затраты выше предельного норматива, необходимо решение о сокращении объема производства, а также анализ причин отклонений, выявление центров затрат и разработка мер по уменьшению затрат. При уровне затрат ниже предельного норматива возникает излишек оборотных средств, позволяющий увеличить выпуск (производственную программу) с учетом результатов маркетингового анализа конъюнктуры рынка при одновременном уточнении (корректировке) сводной сметы затрат.                                

       Плановая  смета затрат является инструментом финансового планирования и управления на предприятии.⁴

       Планирование  себестоимости продукции по сметам затрат за последние 3 месяца 2010 года представлены в приложении №2.

2.3 ПРИМЕНЯЕМАЯ СИСТЕМА  ПЛАНИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПО КАЛЬКУЛЯЦИОННЫМ СТАТЬЯМ.

    Плановая  калькуляция себестоимости отдельных  видов продукции представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов на производство единицы соответствующего вида продукции или услуг в планируемом периоде.

    Состав  затрат, включаемых в себестоимость  продукции, их классификация по статьям, элементам и другим признакам группировок, а также калькуляционная единица продукции или работы определяются в соответствии с действующими нормативно-техническими и методическими материалами.⁶

    Рассмотрим  виды калькуляции в зависимости от различных факторов (рис.1)⁸

     Виды  калькуляции в  зависимости от времени  и порядка составления калькуляции: плановая, проектная (сметная), нормативная, ожидаемая (провизорная) и отчетная калькуляции.

    Плановая  калькуляция определяет среднюю себестоимость продукции (работ, услуг) на плановый период (квартал, год). Составляется на основе действующих на начало этого периода норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы являются средними для планируемого периода. Плановые калькуляции используются при составлении бизнес-планов, являются основой для разработки планово-учетных цен на продукцию.

    Плановые  калькуляции себестоимости продукции за последние 3 месяца 2010 года представлены в приложении 3.

    Структура плановой калькуляции зависит от отраслевых особенностей.

    Полная  себестоимость продукции может, например, включать следующие калькуляционные статьи расходов:

1. сырье и материалы;
2. возвратные отходы;
3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий;
4. топливо и энергия на технологические цели;
5. основная заработная плата производственных рабочих;
6. дополнительная заработная плата производственных рабочих;
7. отчисления на социальные нужды;
8. расходы на подготовку и освоение производства;
9. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
10. общепроизводственные расходы;
11. общехозяйственные расходы;
12. потери от брака;
13. прочие производственные расходы;
14. коммерческие расходы.

        В данной структуре статьи  расходов 1-10 образуют цеховую себестоимость изделия. Прибавив к ним статьи 11,12 и 13, получим производственную себестоимость, а прибавив к последней статью 14 – полную себестоимость.

    Проектная (сметная) калькуляция составляется при проектировании и конструировании новых производств, осваиваемых новых изделий или на разовые работы. Данный вид калькуляции является основанием для плановых калькуляций в период массового выпуска новых изделий после их освоения или расчетов с заказчиками за разовые работы.

    Нормативная калькуляция составляется на основе действующих на начало месяца текущих норм затрат, т.е. норм расхода сырья, материалов и других затрат. Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его функционирования. Используется при нормативном методе планирования и учета затрат.

    В отличие от плановой, в нормативной калькуляции учитываются изменения норм в процессе производства, вносятся изменения в нормы, определяются отклонения в течение отчетного периода.

    Ожидаемая (провизорная) калькуляция составляется на 1 октября текущего отчетного года по фактическим данным бухгалтерского учета за прошедшие 9 месяцев и предполагаемым данным по затратам и выходу продукции за оставшийся период до конца года. Данные используются для предварительного определения результатов работы организации или отрасли, а также для разработки мероприятий по дальнейшему снижению себестоимости продукции и повышению рентабельности производства на оставшийся до конца года период.

    Отчетная (фактическая) калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции (выполненных работ, оказанных услуг) за отчетный период. Показатели фактической себестоимости используются для определения фактического финансового результата производственной деятельности предприятия.

    Виды  калькуляции в  зависимости от места  совершения расходов и величины включаемых затрат в себестоимость  продукции: хозрасчетная, производственная, полная (коммерческая) калькуляции.

    Хозрасчетная  калькуляция включает фактические затраты на оплату труда, стоимость товарно-материальных ценностей по планово-учетным ценам, фактические общие бригадные расходы, стоимость услуг вспомогательных производств по планово-учетным ценам и суммы общехозяйственных расходов по смете. Является разновидностью отчетной калькуляции, но отличается от нее тем, что отражает фактические затраты ресурсов в плановых ценах.