4.  Розрахункові. Вони діляться на операції по оформленню заборгованості векселями, і операції за розрахунками з використанням векселів.

     5.  Комісійні. Вони включають інкасування векселів, оплату векселів особливим платником, відповідальне зберігання векселів, покупку, продаж, міну векселів за дорученням клієнтів.  
 
 
 
 
 

 

       РОЗДІЛ 7. ОПОДАТКУВАННЯ БАНКІВСЬКОЇ УСТАНОВИ ТА ЙОГО СПЕЦИФІЧНІ ОСОБЛИВОСТІ 

     Валовий доход – загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом  звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.

     Валові витрати  виробництва та обігу – сума будь-яких витрат платника податку в грошовій, матеріальній та нематеріальній  формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які були придбані (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

     В зв’язку з тим, що вимоги податкового  законодавства  та нормативних документів НБУ відносно відображення тих чи інших доходів (витрат), а також періодів їх виникнення суттєво відрізняються, в обліку банку передбачено:

     Оподатковані рахунки -  це ті рахунки доходів та видатків, які враховуються  при розрахунку  оподаткованого прибутку. Відповідно неоподатковані рахунки не впливають на формування оподаткованого прибутку.

     Оподаткований прибуток – визначається  шляхом зменшення валового доходу звітного періоду на суму валових витрат та суму амортизаційних відрахувань.  Виходячи з суми оподаткованого прибутку  визначається податок на прибуток, який банк сплачує до Державного бюджету. З 2004 р. сума податку становить 25% від  оподаткованого прибутку. [32]

     Датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період 3, протягом якого відбулася будь-яка подія, що сталася раніше:

• або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (послуг), що підлягають реалізації, а у разі реалізації товарів (робіт, послуг) за готівку – дата їх оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої – дата інкасації  готівки в банківській установі, що обслуговує платника податку;
• або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) – дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

     Датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період,  протягом якого відбувається будь-яка з  подій, сталася раніше:

• або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг) , а в разі  придбання за готівку – день їх видачі з каси платника податку;
• або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг)
• дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг), незалежно від наявності оплати.

     Реєстраторська та депозитарна діяльність на ринку цінних паперів не є об’єктами  оподаткування з ПДВ. ПДВ складає 20% бази оподаткування та додається до ціни товарів (робіт, послуг). [32]

     Датою виникнення податкових зобов’зань з  ПДВ за поставкою товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає  на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

• або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг) які підлягають оподаткуванню, а у випадку поставки товарів  (робіт, послуг) за готівкові  кошти – дата їх оприбуткування в касу платника податку, а при відсутності такої – дата інкасації готівкових коштів в банківській установі, що обслуговує платника податку;
• або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) – дата оформлення документу, який підтверджує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

     Податкові аспекти випуску і розміщення облігаційної позики

 

     У податковому обліку  з 01.07.2004 р. витрати на придбання МНМА, що використовуються у господарській діяльності, в момент введення в експлуатацію відносяться  до валових витрат. Згідно аналітики Приватбанку , такі витрати відображаються за рахунками:

• 7423*9458 (ряд.04.14 Декларації про прибуток) – терміном служби більше 365 днів і вартістю до 1000 грн.

     МНМА, що не використовуються в господарській  діяльності, відображаються за видатковими  рахунками, що не підлягають оподаткуванню (7423*9958).

     Балансова вартість нематеріальних активів окремо на рахунках 8 класу не ведеться. Для цілей  податкового обліку використовуються дані балансових рахунків 4300 «Нематеріальні активи»,  4309 – «Накопичена амортизація НМА», 7423*9356 «Амортизація НМА».

     У податковому обліку витрати на придбання НМА за умови придбання для власних виробничих потреб підлягають амортизації в податковому обліку на підставі пп.8.1.2 Закону про прибуток. Відповідно, витрати на придбання НМА, що не використовуються в господарській діяльності, не підлягають амортизації в податковому обліку і не відносяться до валових витрат банку.

     Для амортизації нематеріальних активів (НМА) застосовується лінійний метод, у відповідності до якого кожен окремий вид НМА амортизується рівними частинами, виходячи з первісної вартості. Термін експлуатації НМА визначається платником податків самостійно, виходячи з терміну корисного використання таких НМА, але не більше 10 років безперервної експлуатації. Амортизаційні відрахування здійснюються до досягнення залишковою вартісттю НМА нульового значення.    

     Відносно програмного забезпечення (ПЗ) вартістю менше 1000 грн.: приймаючи до уваги, що термін корисного використання ПЗ, як правило, не перевищує 1 року, ПЗ вартістю до 1000 грн. відноситься до НМА (рахунок 4300) і амортизується у податковому обліку:

     Дт 7423*9356

     Кт 4309 – на суму амортизації НМА  за розрахунковий квартал (1/4 частина вартості придбання НМА).

     Таким чином, відповідно до аналітики банку, податкова амортизація НМА відповідає бухгалтерській і враховується на рахунку 7423*9356 (кодування ряд.07.00 Декларації про прибуток), де відображається:

     -  амортизація ПЗ вартістю до 1000 грн.;

     -  амортизація інших НМА (права власності на знаки для товарів і послуг, інші аналогічні права) (незалежно від вартості).          

     Звертаємо  Вашу увага, що на рахунку 7423*9856, що не підлягає оподаткуванню, відображається:

     -  бухгалтерська амортизація ПЗ, придбаного з 01.01.2003 (вартість якого перевищує 1000 грн., термін експлуатації більше 365 днів) і включеного в податковому обліку до  складу 4 групи ОФ;

     -  бухгалтерська амортизація НМА, що не використовується в господарській діяльності банку (якщо такі є).

     Випадок, що найчастіше зустрічається у банку, – придбання програмного забезпечення (ПЗ). Так, якщо придбавається ПЗ, розроблене безпосередньо для банку з  переходом авторського права  від розробника до банку, то в даному випадку для цілей податкового обліку має місце купівля НМА. [32]

      Банки  здійснюють  відмінний  від   інших   платників податку  податковий  облік  результатів   операцій   з   іноземною валютою. Облік операцій  з  продажу або купівлі іноземної валюти,  які здійснюються за дорученням та за рахунок  клієнтів  таких  банків, ведеться   окремо  від  обліку  операцій  з  продажу  або  купівлі іноземної валюти,  здійснюваних за рішенням банку за рахунок інших (власних) джерел.

           При здійсненні  операцій  з  продажу  або  купівлі  іноземної валюти  за  дорученням  та  за рахунок клієнтів до валових доходів банку відносяться суми комісійних (брокерських) та інших  подібних видів  винагород,  одержаних  (нарахованих)  банком  у  зв'язку із здійсненням таких операцій протягом звітного періоду, а до валових витрат  -  витрати  банку,  понесені  (нараховані)  у  зв'язку  із здійсненням таких операцій  протягом  звітного  періоду. 

      При здійсненні  операцій  з  купівлі  або  продажу  іноземної валюти за рішенням банку до складу  валових  доходів  або  валових витрат  банку  відноситься  кінцевий фінансовий результат обмінних (конверсійних) операцій за результатами звітного періоду.

      Кінцевий  фінансовий    результат    обмінних   (конверсійних) операцій за результатами звітного періоду  вираховується  як  сума фінансових   результатів   обмінних   (конверсійних)  операцій  за результатами  кожного  банківського  дня.  Фінансовим  результатом обмінних  (конверсійних) операцій за результатами банківського дня є різниця між валовими доходами,  отриманими (нарахованими) банком внаслідок  продажу  іноземної  валюти протягом такого банківського дня, та валовими витратами, понесеними (нарахованими) у зв'язку із придбанням іноземної валюти протягом такого банківського дня.

      У розрахунки фінансового результату  обмінних  (конверсійних) операцій  не  беруться  суми  комісійних  (брокерських)  або інших подібних винагород, сплачених або отриманих (нарахованих) банком у зв'язку із здійсненням таких обмінних (конверсійних) операцій, яківідносяться до складу валових доходів або валових витрат  банку  у загальному порядку.

         

 

      РОЗДІЛ 8. ВЗАЄМОЗВ’ЯЗОК БАНКУ З ДЕРЖАВНИМИ ФІНАНСОВИМИ ІНСТИТУТАМИ 

     Реєстраційні  рахунки бюджетних організацій  відкриваються у Державному Казначействі України (ДКУ), яке здійснює контроль бюджетних повноважень при зарахуванні надходжень, прийнятті зобов'язань і проведенні платежів. Відкриття поточного рахункубюджетної організації в національній валюті в комерційному банку – заборонене.

     Основною  конкурентною перевагою ПриватБанку на ринку послуг бюджетної сфери є  здійснення комплексного обслуговування бюджетних організацій.

     Продуктовий ряд послуг РП ПриватБанку бюджетним  організаціям:

     -  Зарплатні та студентські проекти

     -  Корпоративні картки

     -  Обслуговування чеків ДКУ

      -  Прийом готівки від бюджетних  організацій

     -  Обслуговування з повернення  помилково й/або зайво оплачених  податків, зборів фізичним особам

      -  Розміщення депозитів органів  місцевого самоврядування

     -  Обслуговування валютних рахунків.

     Банк  здійснює обслуговування бюджетних організацій на підставі відповідних договорів. Оплата банківських послуг здійснюється на підставі умов визначених у договорах між банком і бюджетною організацією. Після укладання договору в бюджетної організації перед банком виникають зобов'язання зі сплати комісій, які бюджетна організація зобов'язана передбачити в кошторисі витрат за кодом економічної класифікації витрат бюджету 1139. 66 [22]

     Договори  повинні бути взяті на облік органами ДКУ, в іншому випадку оплата комісії  банку за рахунок бюджетних асигнувань не є законною.

      Робота з бюджетними організаціями  з обслуговування валютних рахунків