Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Снижение рентабельности продаж на 0,01 (1%) под влиянием следующих факторов:

       за счет изменения объема выручки: уменьшилась на 0,171 (17,1%);

       за счет изменения себестоимости продаж товаров, работ и услуг: увеличилась на 0,166 (16,6%);

       за счет изменения управленческих и коммерческих расходов: упали в сумме на 0,005 (0,5%);

2

6. Анализ себестоимости реализованной продукции.

Цель анализа - оценка уровня и динамики себестоимости реализованной продук­ции.

При проведении финансового анализа необходимо исследовать «Отчет о прибылях и убытках». В ней приводится полная себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде (за квартал, полугодие, 9 месяцев или год) в следующем разрезе:

- себестоимость проданных товаров, работ и услуг;

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы.

Анализ себестоимости реализованной продукции осуществляется в двух направлениях:

- анализ структуры и динамики себестоимости,

- анализ затрат на 1 рубль реализованной продукции.

Анализ структуры и динамики себестоимости осуществляется следующим образом.

A) Определяется полная себестоимость реализованной продукции. Для этого суммируются

себестоимость проданных товаров, работ и услуг, коммерческие и управленческие расходы (строки 020, 030, 040 «Отчета о прибылях и убытках»).

Б) Определяется структура полной себестоимости, то есть удельный вес отдельных составляющих в общей сумме. Нормальным считается высокий удельный вес первой составляющей (себестоимость проданных товаров, работ и услуг) и низкий - последней (управленческих расходов). У предприятий, находящихся в сложном финансовом положении, и имеющих небольшой объем производства, как правило, наблюдается обратная картина.

Коммерческие расходы в основном связаны со сбытом продукции. Чем ниже их уровень, тем лучше. Однако отсутствие коммерческих расходов часто свидетельствует о недостаточном внимании к маркетинговой политике.

Следует отметить, что указанный анализ возможен лишь в том случае, когда предприятие ведет раздельный учет расходов на производство, реализацию и управление и дифференцирует эти расходы в «Отчете о прибылях и убытках».

B) Оценивается динамика полной себестоимости реализованной продукции. Для этого про

изводится сопоставление себестоимости отчетного периода с себестоимостью аналогичного

периода прошлого года.

Проведенный анализ позволяет выяснить лишь тенденции изменения себестоимости. Оценка этих изменений требует привлечения дополнительной информации. Например, сложно установить причины роста себестоимости в отчетном квартале. Ими могут быть рост объема производства, инфляция затрат, структурные сдвиги. Выявить конкретную причину на основе лишь «Бухгалтерского баланса» и «Отчета о прибылях и убытках» не представляется возможным.

Г) Если в «Отчете о прибылях и убытках» себестоимость проданных товаров, работ и услуг приведена дифференцированно по нескольким видам продукции, то может быть рассчитана полная себестоимость реализованной продукции каждого вида. Полная себестоимость конкретного вида продукции рассчитывается суммированием себестоимости проданных товаров, работ и услуг этого вида, а также коммерческих и управленческих расходов, относимых на этот вид продукции. Распределение коммерческих и управленческих расходов между отдельными видами продукции может быть произведено пропорционально выручке от продаж, которая в «Отчете о прибылях и убытках» в этом случае, как правило, также дифференцирована по видам продукции.

Д) Определяется структура себестоимости по видам продукции и ее изменение в течение отчетного периода. Позитивным является рост удельного веса более рентабельной продукции.

Показатель затрат на рубль реализованной продукции используется для оценки эффективности производства и реализации всей продукции предприятия, а также ее отдельных видов. Анализ затрат на рубль реализованной продукции состоит из следующих этапов:

A) Расчет фактических затрат на рубль реализованной продукции.

Фактический уровень затрат на рубль реализованной продукции рассчитывается на основе «Отчета о прибылях и убытках» как отношение полной себестоимости реализованной продукции к выручке нетто:

Зпр = (Ср + Ск + Су) / РП., где РП - выручка от продажи продукции за вычетом НДС и акцизов (объем реализованной продукции), р; Ср - себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг, р; Ск - коммерческие расходы, р; Су - управленческие расходы, р.

На основе внешней бухгалтерской отчетности могут быть определены затраты на рубль реализованной продукции в целом по предприятию.

Затраты на рубль реализованной продукции могут рассчитываться для каждого вида продукции при наличии необходимой для этого информации в «Отчете о прибылях и убытках». При этом полная себестоимость конкретного вида продукции делится на выручку от реализации этого вида продукции.

Б) Оценка достигнутого (фактического) уровня затрат на рубль реализованной продукции. Для этого достигнутый уровень затрат сопоставляется с нормативным. Если фактический уровень ниже нормативного делается вывод об эффективном производстве. Если выше, то делается вывод о неэффективном производстве и необходимости мероприятий по повышению эффективности.

В качестве нормативного уровня можно использовать плановый уровень, рассчитанный исходя из оптимальных характеристик производства.

Для оценки достигнутого (фактического) уровня затрат на рубль реализованной продукции можно также использовать «естественное граничное значение» этого показателя. Оно рассчитывается из условия компенсации неизбежных текущих затрат предприятия его минимальной выручкой. Если при расчете затрат на рубль реализованной продукции в состав выручки от реализации не включать косвенные налоги «естественное граничное значение» показателя будет равно 1 р/р.

Если же в составе выручки присутствуют косвенные налоги, например, НДС, то «естественное граничное значение» показателя следует считать равным приблизительно 0,847 р/р.

B) Факторный анализ показателя затрат на рубль реализованной продукции. К факторам, определяющим уровень этого показателя, относятся себестоимость продукции, выручки от продаж, структура продукции.

Влияние изменения себестоимости и выручки от продаж можно проводить на основе следующих расчетных моделей:

Δ3= Δ Зс +Δ3ρ,

Δ3с= Срп1 /РП1 - Срп0 /РП1,

Δ3р= Срп0/РП1 – Срп0/РП0, где ΔЗс - составляющая, определяющая влияние себестоимости на изменение затрат на рубль реализованной продукции, р/р; Δ3ρ - составляющая, определяющая влияние выручки на изменение затрат на рубль реализованной продукции, р/р.

Таблица 9.

Анализ себестоимости

Выводы по анализу себестоимости.

По данным расчета видно, что себестоимость в отчетном периоде сократилась на 14,47%. У предприятия хороший показатель по структуре себестоимости, 97% ее в отчетном году приходиться на себестоимость товаров, остальное же является управленческими (1%) и коммерческими (2%) расходами. Следовательно, наше предприятие имеет большой объем производства. Низкая доля коммерческих расходов свидетельствует о том, что  предприятие довольно успешно ведет маркетинговую политику. По расчетам фактических затрат на рубль реализованной продукции видна отрицательная, но незначительная тенденция: затраты на один рубль увеличились на 0,004 руб. в отчетном году, что соответствует увеличению на 0,4%. Данные значения затрат на рубль товарной продукции по прежнему ниже 1 р./р., что все-таки говорит об эффективном производстве на нашем предприятии.

2

Вывод в целом по предприятию.

Согласно проведенному анализу данное предприятие находиться в относительно хорошей ситуации. Но, тем не менее, имеют место быть некоторые не благоприятные моменты и тенденции, на которые следовало бы обратить внимание. Структура баланса данного предприятия в целом может быть признана удовлетворительной.

За отчетный период произошло сокращение имущества предприятия на 13,04% (6175 тыс. руб.) это негативный фактор, свидетельствующий о некоторых сбоях в работе предприятия, сокращении хозяйственного оборота.

Удельный вес внеоборотных активов увеличился на 7,2% (1792 тыс. руб.). Это связано с ростом стоимости основных средств (на 14,88%) – предположительно произошла переоценка стоимости основных средств (добавочный капитал незначительно увеличился). Так же вероятно, что предприятие докупило основные средства. За отчетный период произошло сокращение долгосрочных капитальных вложений и незавершенного строительства (на 16,5%) – вероятно, в связи с завершением строительства и вводом объектов в эксплуатацию.

Сокращение же имущества связано с уменьшением стоимости оборотных средств предприятия (на 35,46% или 7967 тыс. руб.). Это связано с сокращением величины запасов на предприятии (на 59% или 7546 тыс. руб.), а так же сокращением денежных средств и краткосрочных вложений (50,37% или 1739 тыс. руб.). Рост и без того немалой дебиторской задолженности (с 4439 тыс. руб. до 5655 тыс. руб. - 27,4%) показывает нам то, что предприятие не предпринимает активных действий к её сокращению (контроль за своевременностью оплаты отгруженной продукции, обращение в арбитражный суд или возбуждение дела о банкротстве заказчиков).