Анализ финансовой эффективности РЖД

Выручка за перевозки грузов, пассажиров, багажа, почты, поступившая на подсобные  доходные счета станций, ТЕХПД ежесуточно перечисляется на основные доходные счета дорог. В соответствии с  утвержденными бюджетами затрат поступившая выручка ежедневно  направляется дорожным отделением Казначейства на расчетный (расходный) счет филиала  и на центральный расчетный счет ОАО «РЖД».

Выручка от прочих видов деятельности поступает на расчетные счета  ОАО «РЖД», открытые в территориальных  и функциональных филиалах. Отделения  Казначейства по установленным нормативам направляют часть выручки от прочих видов деятельности на расчетный (расходный) счет филиала согласно бюджету затрат, а часть на расчетный счет ОАО  «РЖД».

Филиалы полученную на расчетные (расходные) счета часть выручки используют строго в соответствии с утвержденными  бюджетами, ведут накопительный  учет платежей по каждой статье затрат в суточном режиме. Контроль за платежами, производимыми филиалами, осуществляют отделения Казначейства путем их дополнительного акцепта. Перечисление средств с расходных счетов железных дорог на текущие счета структурных подразделений производится также после акцепта платежного поручения Казначейством. Казначейство и главный бухгалтер филиала несут ответственность за расходование средств исключительно в пределах утвержденных бюджетами лимитов по статьям расходов.

В целях управленческого учета (исходя из организационной структуры  ОАО «РЖД» и системы расчетно-платежного механизма) все подразделения ОАО  «РЖД», включая департаменты центрального аппарата, территориальные и функциональные филиалы, структурные подразделения, разделяют на четыре вида центров  финансовой ответственности: центр  затрат, центр доходов, центр экономической  эффективности и центр прибыли.

В случае, если подразделение преимущественно определяет нормы расходов и отвечает за их соблюдение, оно является центром затрат. В ОАО «РЖД» к ним относятся отделения дорог, структурные единицы - линейные предприятия, структурные подразделения аппарата управления, объекты социальной сферы.

Если подразделение влияет и  несет ответственность преимущественно  за плановый объем доходов, то оно  является центром доходов. В ОАО  «РЖД» - это центр финансового  обслуживания ЦФТО, Департамент дальних  пассажирских перевозок, Дирекция пассажирских перевозок, Дирекция по ремонту грузовых вагонов.

Если подразделение несет ответственность  и оказывает влияние, как на расходы, так и доходы, то в отличие от других отраслей народного хозяйства, где такое подразделение называется центром прибыли, на железнодорожном  транспорте эти подразделения классифицируют как центры экономической эффективности. К ним относятся территориальные  и функциональные филиалы. Это обусловлено, прежде всего, особенностями производственного  процесса на железнодорожном транспорте, поскольку в процессе перевозок  могут участвовать несколько дорог. В связи с этим доходные поступления (т.е. средства, которые поступают в кассы станций отправления как плата за перевозку или на расчетный счет банка, ближайшего от станции отправления) централизуются и подлежат распределению между дорогами участницами перевозок централизованно на уровне аппарата управления железнодорожным транспортом, коим раньше было Министерство путей сообщения, а сегодня является аппарат ОАО «РЖД» и, в частности, Бухгалтерская служба и Департамент бухгалтерского учета (ЦБСБ). ОАО «РЖД» является также единым хозяйствующим субъектом, финансовые результаты которого формируются на уровне аппарата ОАО «РЖД». Поэтому решения о способах влияния на финансовые результаты, ответственность за их исполнение, а также решения об использовании прибыли и направлениях ее инвестирования принимаются на уровне центрального аппарата ОАО «РЖД», который надо рассматривать как центр прибыли и инвестиций. Дороги же и функциональные филиалы только отвечают за распределение доходов, выделенных им центральным аппаратом ОАО «РЖД» на покрытие затрат входящих в них структурных подразделений в соответствии с бюджетом затрат и потому называются центром экономической эффективности.

Учитывая сложную организационную  структуру ОАО «РЖД», требуется  уделять особое внимание тому, чтобы  система бюджетных и ключевых показателей эффективности была увязана по всем иерархическим уровням  управления - от высшего управленческого  звена (центрального аппарата ОАО «РЖД») до структурных подразделений. Это  достигается путем определения  целей и показателей для каждого  уровня управления и организации  соответствующих процедур расчета  на каждом иерархическом уровне. Такими процедурами расчета бюджетных  показателей являются расчеты по распределению и консолидации показателей  ресурсов, их использования и результатов.

Процедура распределения подразумевает, что плановые значения показателей на уровне ОАО «РЖД» (или филиала) распределяются согласно определенной методике как аналогичные показатели нижестоящего уровня (филиалов, структурных подразделений). Например, запланированный объем перевозок, или сумма эксплуатационных расходов ОАО «РЖД» распределяется в рамках согласованных или утвержденных бюджетов производства и бюджетов затрат между территориальными филиалами.

Консолидация осуществляет формирование бюджетов вышестоящих центров финансовой ответственности на основе бюджетов нижестоящих центров ответственности. Процедура консолидации подразумевает  сбор фактических данных об исполнении бюджетов в структурных подразделениях и их дальнейшее обобщение на вышестоящих  уровнях управления: отделений дорог, территориальных и функциональных филиалов, ОАО «РЖД». При этом консолидация бюджетов производится по одноименным  статьям бюджетов нижестоящего и  вышестоящего уровней. Для этого  внутренняя структура бюджетных  форм нижестоящего и вышестоящего центров  финансовой ответственности должна быть одинаковой. Консолидация осуществляется либо путем суммирования показателей (если они выражены абсолютными величинами и представляют собой объемные или количественные показатели, например, объем перевозок, парк локомотивов, численность работников), либо путем пересчета показателей или их расчета как средних по данным бюджетов нижестоящих центров финансовой отчетности (если показатели выражены относительными, средними величинами, например, себестоимость перевозок, производительность труда и т.п.).

При консолидации обеспечивается тот  уровень детализации бюджетной  информации, который согласуется  или утверждается руководителем  вышестоящего центра ответственности.

Процесс формирования бюджетов, контроль за их исполнением и анализом регулирует «Регламент бюджетного управления ОАО «РЖД»». В Положении о регламенте определены сроки и порядок представления информации, необходимой для разработки бюджетов, состав, сроки и порядок формирования бюджетов, их согласования и утверждения, сроки и порядок представления информации для формирования контрольных отчетов, порядок взаимодействия подразделений ОАО «РЖД» при планировании и контроле исполнения бюджетов.

Процесс планирования и согласования бюджетов в системе бюджетного управления ОАО «РЖД» осуществляется в соответствии с организационно-функциональной структурой отрасли, т.е. бюджеты должны формироваться  и контролироваться на уровне центрального аппарата ОАО «РЖД», территориальных  и функциональных филиалов и их структурных  подразделений - отделений дорог, дирекций дорожного подчинения и линейных предприятий. Процесс бюджетирования в ОАО «РЖД» включает следующие этапы:

• формирование бюджетных заданий;

• формирование первоначальных плановых бюджетов филиалов;

• формирование плановых бюджетов ОАО  «РЖД»;

• формирование отчетов по исполнению бюджетов.

Согласно Регламенту бюджетного управления ОАО «РЖД» процесс бюджетирования начинают с составления бюджетных заданий. Бюджетное задание представляет собой перечень целевых параметров программы стратегического развития отрасли в планируемый бюджетный период. Они формулируют в количественном выражении (через систему показателей) основные цели финансовой, экономической и производственной деятельности Общества, которые необходимо достичь в плановый период при сложившейся конъюнктуре рынка и состоянии отрасли. Бюджетное задание прежде всего разрабатывается для ОАО «РЖД» в целом. Его готовят Департамент экономического прогнозирования и стратегического развития

и Департамент исследования конъюнктуры  рынка совместно с Департаментом  инвестиционной деятельности, Департаментом  корпоративного строительства и  реформирования и другими департаментами, ответственными за реализацию стратегического развития отрасли. Составлению бюджетного задания предшествует большая работа по разработке научно-обоснованного прогноза, позволяющего определить место железнодорожного транспорта в хозяйстве страны и основные направления его развития.

На основании бюджетного задания  по ОАО «РЖД» Департамент планирования и бюджетирования и Департамент управления финансами формируют бюджетные задания для территориальных и функциональных филиалов. К этой работе привлекаются отраслевые департаменты и дирекции, в функциональном подчинении которых находятся филиалы. Они рассчитывают требуемые объемы производства продукции, выполнения работ и оказания услуг на основании заявок от других департаментов и железных дорог. Бюджетные задания содержат целевые объемы продаж, целевые объемы производства, целевые финансовые показатели по каждой железной дороге и функциональному филиалу. Затем Департамент планирования и бюджетирования совместно с Департаментом управления финансами доводят бюджетные задания до экономических и финансовых служб филиалов. Службы планирования и бюджетирования и службы управления финансами железных дорог производят декомпозицию (распределение) бюджетных заданий для отделений дорог, дорожных дирекций и линейных предприятий дорожного подчинения. В свою очередь отделения и дорожные дирекции распределяют бюджетные задания по линейным предприятиям, находящимся в их подчинении. Аналогичное распределение бюджетных заданий проводится в функциональных филиалах.

На основании полученных бюджетных  заданий линейные предприятия формируют  плановые операционные и финансовые бюджеты и согласовывают значения бюджетных параметров с отделением или дирекцией железной дороги. В  свою очередь отделения дороги, дорожные дирекции консолидируют плановые операционные и финансовые бюджеты находящихся  в их подчинении линейных предприятий, и согласовывают свои бюджеты с территориальным филиалом (управлением дороги). Территориальные филиалы на основе сформированных отделениями дорог бюджетов формируют сводные плановые операционные и финансовые бюджеты дорог, согласовывают их с соответствующими подразделениями Центрального аппарата ОАО «РЖД». Затем сводные бюджеты дорог, а также содержащие их первоначальные плановые задания и аналитические записки к бюджетам, заявки и обоснование на регулирование бюджетных параметров, представляются в Центральный аппарат ОАО «РЖД».

Функциональные филиалы, находящиеся  в подчинении дирекций, на основе целевых  значений планов продаж, производства и финансовых планов, сформированных Дирекцией и содержащих целевые  значения, формируют операционные и  финансовые бюджеты, а затем согласовывают  их с Дирекцией. Дирекция согласовывает  пакет бюджетов функциональных филиалов с соответствующими подразделениями  Центрального аппарата ОАО «РЖД».

Центральный аппарат ОАО «РЖД на основе представленных филиалами бюджетов производит формирование первоначальных консолидированных плановых бюджетов по ОАО «РЖД» в целом и балансировку финансовых бюджетов. Консолидированные  бюджеты направляются в Департамент  планирования и бюджетирования для согласования и последующего утверждения в аппарате управления ОАО «РЖД» и Советом директоров, а затем на утверждение Правительства РФ и Президента ОАО «РЖД», после чего доводятся до соответствующих структурных подразделений ОАО «РЖД».

В течение отчетного периода  по мере исполнения бюджетов их фактическое  выполнение отражается в отчетах  структурных подразделений. Отчеты по выполнению бюджетов структурными подразделениями консолидируются  отделениями, филиалами, в подчинении которых они находятся. Те, в свою очередь, консолидируются на уровне ОАО «РЖД» в целом и получают консолидированный отчет по исполнению бюджета ОАО «РЖД». Отчеты по выполнению бюджетов разрабатываются на каждом соответствующем иерархическом уровне, каждым функциональным подразделением каждый месяц, квартал, год. В отчете приводятся плановые и фактические значения показателей бюджетов за два отчетных периода (плановый и предшествующий), процент (относительная величина) планового задания, процент выполнения плана и темп роста к предшествующему периоду (табл. 31).

Хотя методика формирования бюджетов как инструмента планирования и  контроля производства едина для  всех отраслей народного хозяйства, вместе с тем формы и содержание бюджетов различаются и зависят  от технологических и организационных  особенностей предприятий. В системе  бюджетного управления ОАО «РЖД»  применяют следующий пакет целевых  бюджетов: бюджет продаж, бюджет производства, бюджет мотивации, бюджет затрат, бюджет запасов и закупок, бюджет доходов  и расходов, которые составляют операционный бюджет. Финансовый бюджет включает: бюджет капитальных вложений, бюджет кредитов и займов, бюд-жет движения дебиторской и кредиторской задолженности, бюджет движения денежных средств, прогнозный баланс и мастер-бюджет. Содержание каждого бюджета и порядок их заполнения приведен в Альбоме форм сводных бюджетов и в Методических рекомендациях по заполнению сводных бюджетов ОАО «РЖД». Порядок формирования бюджетов определен Регламентом бюджетного управления ОАО «РЖД».

2.4. Эффективность производственной деятельности предприятия

Проанализируем показатели себестоимости  товарной продукции, рентабельности и  прибыли ФГУП «192 Центральный завод  железнодорожной техники Министерства обороны РФ» в динамике за три  года - 2009-2011 гг.

Таблица 3 - Отклонения по статьям затрат в 2009 г.