Организация, учет и контроль оплаты труда на примере предприятия ООО «Эвольвента»

Статьей 224 НК РФ установлены  четыре различные налоговые ставки - 13, 35, 30 и 9%. В соответствии с п. 4 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении  которых предусмотрены иные налоговые  ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются, а сумма налога определяется как  произведение размера налоговой  базы на соответствующую налоговую  ставку.

С 2010 года спецрежимники  являются плательщиками страховых  взносов, которые уплачиваются на основании  Закона N 212-ФЗ. С внесением данных изменений в 2010 году налоговая нагрузка на применяющих данные налоговые  режимы не изменится, но уже с 2011 года налоговая нагрузка на малый бизнес резко возрастет (см. ниже тарифы страховых  взносов). С 1 января 2010 года применение УСНО и ЕНВД организациями больше не предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ЕСН. Также  утрачивает силу положение, согласно которому организации, применяющие УСНО и  ЕНВД, уплачивали страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  РФ (ст. 346.11 НК РФ, 346.26 НК РФ).

Закон 212-ФЗ регулирует отношения, связанные с исчислением  и уплатой страховых взносов:

-                   в ПФР - на обязательное пенсионное страхование;

-                   в ФСС - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

-                   в ФФОМС - на обязательное медицинское страхование;

-                   в ТФОМС - на обязательное медицинское страхование.

Отношения, возникающие  в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения  к ответственности за нарушение  законодательства РФ о страховых  взносах, также регулируются данным законом. При этом действие Закона N 212-ФЗ не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и  уплатой (перечислением) страховых  взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний[5, c. 57].

Контроль за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов в государственные  внебюджетные фонды осуществляют:

-                   ПФР и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на ОПС, уплачиваемых в ПФР, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в ФФОМС и ТФОМС;

-                   ФСС и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС.

Таким образом, с 2010 года проверки страховых взносов  будут проводить не налоговые  органы, как сегодня, а ПФР и  ФСС соответственно их полномочиям. За ФСС остается право контролировать правильность выплаты обязательного  страхового обеспечения по обязательному  социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и  в связи с материнством согласно Закону N 255-ФЗ.

Плательщиками страховых  взносов являются страхователи, к  которым относятся:

1) лица, производящие  выплаты и иные вознаграждения  физическим лицам:

-                   организации;

-                   индивидуальные предприниматели;

-                   физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные  предприниматели, адвокаты, нотариусы,  занимающиеся частной практикой.

Если плательщик страховых взносов относится  одновременно к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает страховые  взносы по каждому основанию, то есть индивидуальный предприниматель, производящий выплаты физическим лицам, уплачивает страховые взносы по двум основаниям - за физических лиц и за себя.

Объект обложения  страховыми взносами и база для их начисления для плательщиков страховых  взносов, производящих выплаты и  иные вознаграждения физическим лицам, близки по содержанию к объекту и  базе, которые были предусмотрены  гл. 24 НК РФ. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых  взносов, осуществляющих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками  страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а  также по договорам различного рода (п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, осуществляющих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых  взносов за расчетный период в  пользу физических лиц, за исключением  сумм, которые не облагаются согласно ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для  плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Перечень необлагаемых сумм схож с  перечнем, который представлен в  ст. 238 НК РФ, но есть и различия, например с 2010 года будут облагаться страховыми взносами:

-                   компенсация за неиспользованный отпуск;

-                   материальная помощь, оказываемая членам семьи умершего работника;

-                   сумма единовременной материальной помощи работникам при рождении ребенка, имеющая размер более 50 000 руб., выплаченная после первого года жизни этого ребенка.

Не будет облагаться страховыми взносами материальная помощь работодателей своим работникам в сумме 4 000 руб. (приведено в соответствие с нормами по НДФЛ).

Расчетным периодом по страховым взносам, признается календарный  год.

Тарифы страховых  взносов. 2010 год будет переходным периодом и общая нагрузка останется  на уровне 2009 года (ст. 57 Закона N 212-ФЗ). Но уже с 2011 года тарифы страховых  взносов уравняют, и они не будут  зависеть от применяемого режима налогообложения, а также общая нагрузка на организации и индивидуальных предпринимателей резко увеличится, таблица тарифов приведена в приложении Е.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых  взносов плательщиками страховых  взносов, производящими выплаты  и иные вознаграждения физическим лицам. Сумма страховых взносов исчисляется  и уплачивается плательщиками страховых  взносов отдельно в каждый государственный  внебюджетный фонд. Сумма, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается на сумму  произведенных расходов на выплату  обязательного страхового обеспечения  по указанному виду обязательного социального  страхования в соответствии с  законодательством РФ.

Ежемесячные обязательные платежи нужно внести не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляются  эти платежи.

Отчетными периодами  являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный  год.

Плательщики страховых  взносов ежеквартально представляют следующую отчетность:

-                   в ПФР - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на ОМС в фонды обязательного медицинского страхования.

-                   в ФСС - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Формы отчетности утверждены федеральными органами.

Важные изменения, касающиеся порядка представления  сведений в ПФР, внесены в порядок  персонифицированного учета (Закон N 27-ФЗ). Отчетными периодами в 2010 году признаются полугодие и календарный год. Страхователи за первый отчетный период 2010 года (полугодие) представляют сведения, предусмотренные Законом N 27-ФЗ, до 1 августа 2010 года, за второй отчетный период 2010 года (календарный год) - до 1 февраля 2011 года. С 2011 года отчетными периодами, за который страхователь представляет в территориальный орган ПФР  сведения о застрахованных лицах  в системе индивидуального (персонифицированного) учета, будут I квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год.

Органы контроля проводят следующие виды проверок плательщиков страховых взносов:

-                   камеральная проверка;

-                   выездная проверка.

Общие требования по организации расчетов по обязательному  социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Федеральным  законом от 24 июля 1998г. N125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом. Страховые взносы уплачиваются страхователем  исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых  страховщиком.

Под контролем или  аудитом понимается выполнение задания  по рассмотрению бухгалтерских и  налоговых первичных документов и отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о  степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения  в учете и уплаты экономическим  субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней  и внебюджетные фонды [22, с. 153].

Объект аудита - бухгалтерская  и налоговая отчетность экономического субъекта, а также его первичные  документы, налоговые регистры, договоры и другие документы.

Аудит преследует три  основные цели:

1)                определение правильности исчисления суммы налогов, подлежащих уплате;

2)                предупреждение возможных претензий и штрафных санкций, связанных с нарушением трудового и налогового законодательства;

3)                предоставление руководству клиента необходимой информации для последующей оптимизации налогообложения организации-клиента.

При проведении аудита решаются следующие задачи:

-                   аудит первичных документов и налоговых обязательств на предмет соответствия нормам налогового и трудового законодательства;

-                   оптимизация и планирование структуры предприятия, а также налогообложения;

-                   диагностика проблем при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;

-                   анализ методик, используемых на предприятии с учетом корпоративной структуры и правовых отношений с контрагентами;

-                   проверка правильности составления первичных документов и деклараций.

Кроме того, аудит  должен получить доказательства по вопросам:

1)       правильности оформления первичных документов, формирования налоговой базы, отсутствие неправомерно исключенных статей;

2)       отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

3)       отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности согласно действующим принципам бухгалтерского учета;

4)       классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации (например, о расходах по налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, отложенных налоговых активах и обязательствах и т.д.);

5)       полноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в бюджет налогов и т.п.

При этом в ходе аудита оцениваются:

-                   соответствие первичных документов требованиям законодательства;

-                   соответствие налогового учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения налогового учета и составления налоговой отчетности в РФ;

-                   финансовые последствия искажений, найденных в учете, и пути их устранения;

-                   необходимость внесения изменений в методику учета, применяемую субъектом.

Аудит бывает комплексным (проверка правильности составления  первичных документов и деклараций по всем вопросам) и тематическим (проверка правильности составления первичных  документов и деклараций по определенному  вопросу)

Помимо двух указанных  видов аудита на практике выделяется также так называемый структурный  аудит, который является особо актуальным для крупных предприятий или  финансово-промышленных групп, имеющих  разветвленную сеть обособленных подразделений.

Результатом аудита будут являться заключение и отчет.

В заключении о результатах  проведения аудита, аудиторы выражают мнение о степени полноты и  правильности исчисления, отражения  и своевременности перечисления экономическим субъектом налоговых  платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Отчет по результатам проведения налогового аудита содержит рекомендации по исправлению выявленных существенных нарушений и дальнейшему их недопущению, рекомендации в отношении порядка  оформления первичных документов и  исчисления налогов, включая правильность применения льгот, перечень вопросов, требующих особого внимания со стороны  руководства организации, предложения  по оптимизации налогообложения  и совершенствованию системы  бухгалтерского и налогового учета  с позиций налогообложения.