Под резервом снижения затрат на производство продукции понимается величина, на которую можно уменьшить размер одной и (или) нескольких составляющих производственных затрат в целях  снижения уровня затрат в расчете  на 1 рубль произведенной продукции  и одновременного повышения эффективности  производственно-хозяйственной деятельности предприятия [40, с. 31].

     В Российской Федерации сложилась  ситуация, когда уровень управления в промышленности не отвечает тем  требованиям, которые предъявляет  современная экономика. Однако это  не означает, что у отечественных  предприятий исчерпаны все резервы  повышения эффективности хозяйственной  деятельности. С развитием научно-технического прогресса появляются всё новые  виды сырья и материалов, новые  виды машин и оборудования, новые  технологии, более совершенные формы  организации труда, позволяющие  снижать материалоёмкость, трудоёмкость продукции и услуг, ускорять оборачиваемость  средств, повышать рентабельность и другие показатели эффективности бизнеса, т.е. источники резервов неисчерпаемы. Проблема заключается в отсутствии соответствующих механизмов анализа и оценки резервов.

     Учет  объема производства и производственных затрат важнейший участок учета в системе управления, оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение технического уровня производства и его эффективность.

     Снижение  себестоимости продукции имеет  большое значение для предприятия, так как является одним из решающих источников увеличения накоплений для  целей расширения производства и  повышения благосостояния персонала. Отсюда вытекает значимость роли, которая  принадлежит бухгалтерскому учёту  и калькулированию себестоимости в процессе управления себестоимостью предприятия.

     Прежде  чем рассматривать основные направления  экономии издержек, необходимо сделать  одно существенное замечание. Дело в  том, что сама деятельность предприятия  по обеспечению экономии затрат в  подавляющем большинстве случаев  требует затрат труда, капитала и  финансов. Затраты по экономии издержек тогда эффективны, когда рост полезного  эффекта (в самых разнообразных  формах) превысит затраты на обеспечение  экономии [41, с. 21].

     Повышение производительности труда позволяет  уменьшить долю зарплаты в себестоимости  при одновременном росте среднего заработка работников. При повременно – премиальной системе оплаты труда в результате повышения его производительности снижается на единицу продукции абсолютная величина зарплаты, а также отчисления на социальные нужды.

     Необходимое условие снижения себестоимости  является опережающий рост производительности труда по сравнению с ростом средней  зарплаты. Главным источником роста  производительности является научно-технический  прогресс на транспорте.

     Рост  объема перевозок увеличивает сумму доходов и снижает себестоимость единицы перевозок. (но не прямо пропорционально).

     Сокращение  затрат материалов, топлива, энергии  на единицу продукции.

     Интенсивное использование основных фондов, в  первую очередь подвижного состава. Одна из главных задач – сокращение простоев.

     Сокращение  расходов на обслуживание и управление; устранение непроизводительных затрат (оплата простоев рабочих, внеплановый  ремонт техники, потери от брака, которые  имеют место по вине работников из-за безответственного отношения к  своим обязанностям, недостаточного уровня квалификации, невыполнения правил ремонта и эксплуатации технических  средств).

     Таким образом, применение вышеперечисленных  мероприятий позволит существенно  снизить затраты и улучшить показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

3.2 Оптимизация учета себестоимости продукции на отечественных предприятиях с применением зарубежных методов расчета себестоимости

     Переходом России от плановой системы организации  народного хозяйства и вступление в рыночные отношения коренным образом  изменили условия функционирования предприятий. Предприятия, для того, чтобы выжить, должны проявить инициативу, предприимчивость и бережливость с  тем, чтобы повысить эффективность  производства. Одним из важнейших  показателей, который используется для принятия оптимальных управленческих решений, является себестоимость выпускаемой  продукции.

     Для России изучение мировой практики бухгалтерского учета и востребование из нее  наиболее прогрессивных и широко применяемых методов становится одним из значимых факторов жизненно необходимого для нас процесса интегрирования в мировую экономику. Важность, которая  придается точному расчету себестоимости  продукции для самых различных  целей, предопределяет поиск приемлемых методов включения затрат в себестоимость  продукции.

     Можно сделать вывод: необходимо изменение отечественной системы расчета издержек, которая, например, сможет сочетать в себе лучшие элементы отечественной и зарубежных методик [31, с. 82].

     Сегодня существуют две проблемы учета затрат в российской практике. Одна их них  состоит в необходимости переориентировать  отечественную теорию и накопленный  в этой области практический опыт на решение новых задач, стоящих  перед управлением организацией в условиях рынка. Вторая - создание новых нетрадиционных систем получения  информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений.

     Система «Стандарт-кост» возникла в США в начале XX века, и является основой исчисления издержек до настоящего времени. Метод был одним из принципов научного менеджмента, предложенного Тейлором и другими инженерами. Они применяли нормативы, чтобы выявить наилучший путь использования труда и материальных ресурсов. В 1911 году Дж. Чартер Гаррисон разработал и внедрил первую полную действующую систему нормативного исчисления затрат, а в 1918 году впервые опубликовал ряд уравнений для анализа переменных затрат. Со времени своего возникновения данная система исчисления издержек успешно развивается и широко используется промышленными фирмами США и Западной Европы.

     В переводной и отечественной литературе отмечается, что система «Стандарт-кост» больше всего подходит организациям, чья деятельность состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций.

     Центр ответственности представляет собой  часть системы управления предприятием и, как любая система, имеет вход и выход. Вход это сырье, материалы, полуфабрикаты, затраты труда и  разных услуг. Выходом для центра ответственности является продукция (услуги), которая идет в другой центр  ответственности или реализуется  на сторону.

     Эффективный контроль может быть достигнут только путем сравнения общих фактических  издержек с нормативными затратами  за период по каждому центру ответственности. Сравнение нормативных и фактических  затрат на единицу продукции не способно установить, на каком этапе производства были допущены отклонения. Это как раз один из важных факторов, который отличает систему «Стандарт-кост» от нормативного метода учета затрат. На отечественных предприятиях этому вопросу не уделяют должного внимания.

     Главная цель системы «Стандарт-кост» контроль путем сравнения фактических и планируемых результатов, выявление значительных отклонений и их устранение.

     К достоинствам системы «Стандарт-кост» относят: обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения; выделение специальных синтетических счетов для учета.

     Что касается применения системы «Стандарт – кост» в отечественной практике учета, то, по мнению многих экономистов, данная система может быть представлена в модифицированном виде как нормативный метод учета затрат.

     В зарубежной теории и практике учета  в настоящее время самой точной считается калькуляция, в которую  включены только затраты, непосредственно  связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после  многочисленных расчетов и распределений  включает в себя все виды расходов предприятия.

     Возникновение системы «Директ-костинг» в США обусловлено особенностями их исторического развития. В России аналога этой системы нет, и лишь с 1995 года законодательством нашей страны в целях наиболее полного приближения к общемировым стандартам в области бухгалтерского учета стали использоваться некоторые ее элементы [34, с. 66].

     Фактическое внедрение системы «директ-костинг» в США относится к 1953 г., когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 г. ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему.

     В настоящее время система «директ-костинг» широко распространена во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии она получила наименование «учет частичных затрат» или «учет суммы покрытия», в Великобритании — «учет маржинальных затрат», во Франции — «маржинальная бухгалтерия» или «маржинальный учет».

     На  первых этапах практического применения системы в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных  списывались непосредственно на финансовые результаты. Об этом говорит  и название систе-мы – Direct-Costing-System (система учета прямых затрат). Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему, где себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность названия [35, с. 6].

     Сущность  системы директ-костинг состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства, причем себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат на производство и реализацию продукции. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия.

     Можно выделить несколько разновидностей системы директ-костинг:

     – классический директ-костинг - калькулирование по прямым (основным) затратам, которые в то же время являются переменными;

     – система учета переменных затрат (простой директ-костинг) - 
калькулирование по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы;

     – система учета затрат в зависимости от использования производственных мощностей (развитой директ-костинг) - калькуляция всех переменных расходов и части постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.

     Система учета себестоимости «Директ-костинг» состоит из нескольких элементов:

• учета по видам затрат;
• учета по местам возникновения затрат;
• учета по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия);
• учета результатов по носителям затрат;
• учета результатов за период.

     Система «Директ-костинг» имеет несколько отличительных особенностей: разделение производственных затрат на переменные и постоянные; калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам; многостадийность составления отчета о доходах.

     Калькуляция себестоимости продукции по переменным издержкам обеспечивает контроль:

     - за постоянными издержками;

     - за участием в получение прибыли  каждого выпускаемого вида продукта;

     - за соблюдением ассортимента  выпуска продукции;

     - выявляет неконтролируемые центрами  ответственности издержки;