- полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты) [7, с.67].

     Её реальное определение на предприятии необходимо для:

     - маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия (оказания нового вида услуг) с наименьшими затратами;

     - определение степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);

     - ценообразования;

     - правильного определения финансовых результатов работы, а соответственно и налогообложения прибыли.

     Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости[9, с.107].

     Таким образом, изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях.

1.3 Цели, задачи и методы анализа себестоимости продукции.

     Задачами  анализа себестоимости продукции  являются:

     - оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним;

     - оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции;

     - определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;

     - оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и по статьям затрат отдельных видов изделий;

     - выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции [7, с.70].

     Цель  анализа себестоимости продукции  заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.

     Основными источниками информации для проведения анализа себестоимости продукции  являются статистическая отчетность – форма №5-З «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг), форма  № 2Т «Сведения о движении работающих и затрат на оплату труда»; ведомость № 12, 15; журналы-ордера № 10, 10/1; отчет о себестоимости товарной продукции; данные плановой и отчетной калькуляции по важнейшим изделиям; отчеты о выполнении сметы расходов по обслуживанию и управлению производством; данные об отходах производства и потерях от брака; отчеты о расходе материалов в сопоставлении с нормами расхода.

     Анализ  себестоимости проводят по следующим направлениям: 
1.  Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения. 
2.  Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции. 
3.  Анализ себестоимости важнейших изделий. 
4.  Анализ прямых материальных и трудовых затрат. 
5.  Анализ косвенных затрат.

     1.Анализ динамики обобщающих показателей и факторов.

     Анализ  себестоимости начинают с анализа  динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

     Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу  продукции и суммы постоянных расходов. Порядок проведения факторного анализа представлен в табл.1.

     Изучение  структуры затрат на производство и  её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а  также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий  этап анализа себестоимости.

Таблица 1 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

     Анализ  структуры себестоимости по статьям  и элементам расходов проводится в аналитической таблице табл.2.

Таблица 2 - Состав затрат на производство

     Анализ  структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных  элементов с планом и в динамике.

     При помощи показателей структуры рассматривается  влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или  перерасхода затрат. Анализ структуры  затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и  влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень  затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ проводится в аналитической табл.3.

Таблица 3 - Затраты на производство продукции по статьям

     Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

     Анализ  динамики и выполнения плана по структуре  и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

     2. Анализ затрат  на рубль товарной продукции.

     Наиболее  обобщающим показателем себестоимости  продукции, выражающим её прямую связь  с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:

       .

     Непосредственное  влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают  факторы, которые находятся с  ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен  на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы  постоянных затрат. Схема факторной  системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис.1.

      Рисунок 1 - Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

     Влияние факторов первого уровня на изменение  затрат на 1 руб. товарной продукции  рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл.1 и по данным о выпуске товарной продукции:

Товарная  продукция:

а) по плану:    ;

б) фактически при плановой структуре и плановых ценах:                                          ;

в) фактически по ценам плана:    ;

г) фактически:    ;

Если  затраты на 1 руб. товарной продукции (У3) представить в виде

       ,

то анализ проводится методом цепных подстановок .

     Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора  умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл.4).

Таблица 4 - Порядок расчёта влияния факторов на изменение суммы прибыли

     В процессе анализа проводят также  сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

     3. Анализ себестоимости  важнейших изделий

     Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют  отчётные калькуляции по отдельным  изделиям, сравнивают фактический уровень  затрат на единицу продукции с  плановым и данными прошлых лет  в целом и по статьям затрат. Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости единицы продукции:

  ;

  ;

  ;

 .

Общее изменение себестоимости единицы  продукции:

 , в том числе за счёт  изменения:

а) объёма производства продукции    ;

б) суммы  постоянных затрат   ;

в) суммы  удельных переменных затрат   .

     Затем более детально изучают себестоимость  товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными  за прошлые периоды.

     4. Анализ прямых  материальных и трудовых затрат

     Как правило, наибольший удельный вес в  себестоимости промышленной продукции  занимают затраты на сырьё и материалы. Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена на рис.2.

     

     Рисунок 2 - Блок-схема факторной системы материальных затрат         

     Расчёт  влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

а) по плану:   ;

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:          ;

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:  ;

г) фактически по плановым ценам:   ;