Проблемы и перспективы амортизационной политики

Сумма недоначисленной амортизации в размере 10 000 руб. (35000-25000);

Расходы по ликвидации станка – 23 000 руб.

Стоимость материалов, полученных в процессе демонтажа и разборки станка, включается в состав внереализационных  доходов (3 700 руб.).        

 Если списываются объекты  основных средств или другого  амортизируемого имущества по  причине аварий, стихийных бедствий  и других чрезвычайных ситуаций, то расходы в связи с чрезвычайным  обстоятельствами согласно Плану счетов бухгалтерского учета относятся на счет 99 «Прибыли и убытки», минуя счет 91 «Прочие доходы и расходы». Для целей налогообложения эти расходы отражаются в составе внереализационных расходов.        

 Проводимая в организации  амортизационная политика оказывает  существенное влияние на налогооблагаемую  базу как по налогу на прибыль,  так и по налогу на имущество.  Минимизация налоговых платежей  не является конечной целью  амортизационной политики организации,  хотя она может стремиться  к этому. Вместе с тем реализация  амортизационной политики должна  служить цели увеличения доходов  собственников и максимилизации стоимости организации. Разрабатываемая в организации амортизационная политика должна быть самым тесным образом увязана с налоговой политикой и соответственно налоговым планированием. Каждая организация должна проводит мониторинг  и оценку реализуемой амортизационной политики с тем, чтобы повысить ее эффективность.

 

2.3. Совершенствование  оценки амортизационной политики         

 С момента введения  амортизации в России прошло более 100 лет, но многие положения об амортизации того времени не утратили своей силы и актуальности и на сегодняшний день.        

 Так, вне поля амортизации  были нематериальные активы, арендованное  имущество. Нормы амортизации  были дифференцированы в зависимости  от вида основных средств. Как  правило, амортизация рассчитывалась  линейным методом, путем применения  установленных законом или уставом  предприятия норм или методом  уменьшаемого остатка. На горнодобывающих  предприятиях амортизацию начисляли,  исходя из размеров добычи.        

 Для действовавших в СССР системы амортизации были характерны следующие черты:

- единые нормы амортизации;

- линейный равномерный  метод начисления;

- наличие двух норм  амортизация – на капитальный  ремонт и на замену (реновацию);

- включение амортизационных  отчислений в себестоимость продукции;

- начисление амортизации  в течение фактического срока  службы средств труда;

- перераспределение государством  амортизационных отчислений на  реновацию между предприятиями  на безвозмездной основе.        

 Начиная с 1991 г. произошли  существенные позитивные изменения  в амортизационной политике:

- амортизация стала осуществляться  только на полное восстановление (реновацию) основных фондов, а  на капитальный ремонт она  была отменена;

- амортизационные отчисления  на полное восстановление активной  части основных фондов (машин,  оборудования и транспортных  средств) стали производится в  течение нормативного срока их  службы или срока, за который  балансовая стоимость этих фондов  полностью переносилась на издержки  производства и обращения. По  всем остальным основным фондам  амортизационные отчисления на  полное восстановление ведутся  в течение всего фактического  срока их службы;

- амортизационные отчисления  предприятия полностью оставались  в его распоряжении;

- в целях создания финансовых  условий для ускорения внедрения  в производство научно-технических  достижений и повышения заинтересованности  предприятий в ускорении обновления  и техническом развитии активной  части основных производственных  фондов (машин, оборудования, транспортных  средств) они получили возможность  применять метод ускоренной амортизации  активной части производственных  фондов, введенных в действие  после 1 января 1991 г. Перечень высокотехнологичных  видов машин и оборудования, по  которым применятся ускоренная амортизация, утверждается Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации;

- дополнительные льготы  в области амортизации получили  малые предприятия. Наряду с  механизмом  ускоренной амортизации они могли в первый год эксплуатации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 20% (а затем и до 50%) первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет.        

 Данные нововведения  значительно расширили права  предприятий при разработке своей  амортизационной политики. Но кризисная  ситуация, возникшая в стране  в целом при переходе на  рыночные отношения и коснувшаяся  каждого конкретного предприятия,  не позволила в полной мере  использовать предоставленные возможности.  Кризис платежной системы оказал  неблагоприятное влияние на амортизационную  политику. Разлаженность в платежно-расчетной  системе приводила к отрыву  процесса начисления амортизации  от реализации стоимости продукта. В результате в переходный  к рыночным отношениям период  значительная доля амортизационных  отчислений предприятий превратилась  в источник, не подкрепленный  реальными деньгами. Под влиянием  нарастающих финансовых трудностей  многие предприятия использовали  средства амортизационных отчислений  для финансирования оборотного  капитала, что привело к значительному  старению основных фондов,  физическому и моральному их износу.        

 В настоящее время  ситуация начинает меняться в  лучшую сторону. Если раньше  предприятия компенсировали недостаток  оборотных средств за счет  инвестиционных ресурсов, в том  числе и амортизационных отчислений, то в новой финансовой ситуации  отмечается противоположная тенденция.  Предприятия используют для инвестиционных  целей часть оборотного капитала, покрывая его недостаток за  счет привлечения краткосрочных  банковских кредитов. Расширяются  возможности использования амортизационных  отчислений как инвестиционного  ресурса. Этому способствуют возрастающие  объемы амортизационных отчислений, с одной стороны, и уменьшение  нецелевого использования амортизационных  отчислений в результате заметной  нормализации платежного оборота.         

 Совершенствование амортизационной  политики на предприятии  в первую очередь состоит в выборе наиболее оптимального способа начисления амортизации на объекты основных средств. На анализируемом предприятии применяется линейный метод начисления амортизации как наиболее эффективный метод. Начисление амортизации на активную часть основных фондов другим способом приводит к снижению рентабельности основных средств, снижению фондоотдачи и росту фондоемкости. Линейный метод начисления амортизации позволяет наиболее полно использовать основные средства, в то время как другие способы приводят к менее эффективному использованию основных производственных фондов. Влияние выбора метода начисления амортизации на основные характеристики состояния и использования основных средств представлены в таблице 7.

 

 

 

 

 

Таблица 7.

Влияние способов начисления амортизации  на показатели эффективности использования  основных средств

Показатель	Линейный метод начисления амортизации	Начисление амортизации методом  уменьшаемого остатка	Начисление амортизации методом  уменьшаемого остатка с приминением коэффициента ускорения 2	Начисление амортизации по сумме  чисел лет срока полезного  использования	Начисление амортизации пропорционально  объему произведенной подукции
Прибыль	74400	74400	74379	74385	74391
Выручка	128425	128425	128404	128410	128416
Среднегодовая стоимость основных средств	109902	109902	109902	109902	109902
Амортизационные отчисления, в том числе	5420	5420	5441	5435	5429
коммутатор	21	21	42	36	30
Коэффициент физического износа	0,0493	0,0493	0,0495	0,0495	0,0494
Коэффициент годности	0,9507	0,9507	0,9505	0,9505	0,9506
Фондоотдача	1,1685	1,1685	1,1683	1,1684	1,1685
Фондоемкость	0,8558	0,8558	0,8559	0,8559	0,8558
Рентабельность  основных средств	0,6770	0,6770	0,6768	0,6768	0,6769

Таким образом, совершенствование  амортизационной политики в рамках организации состоит во взаимосвязанном  использовании таких рычагов  воздействия, как:

- выбор наиболее оптимального  метода начисления амортизации;

- своевременном списании изношенного оборудования;

- своевременном ремонте, модернизации, замене имеющихся основных производственных фондов.        

 Кроме того, совершенствование  амортизационной политики должно  проводится не только на уровне предприятий, а так же и на уровне государства путем совершенствования законодательно-нормативной базы, предоставления больших свобод организациям в вопросах выбора методов амортизации имущества, совершенствования налоговой политики.      
  

3. Проблемы и перспективы  амортизационной  политики       

 В связи с научно-техническим  прогрессом существует необходимость  обновления производственно-технического  оборудования, она требует от  предприятия значительных инвестиционных  ресурсов, направленных на модернизацию  основных производственных фондов, кроме того, необходимо внедрение  новых образцов технологического  оборудования для обеспечения  конкурентоспособности товаров  российских производителей.    

 Основными источниками  формирования собственных инвестиционных  ресурсов являются как прибыль  организаций, так и амортизационные  отчисления.          

 Предприятия в хозяйственной  деятельности руководствуются действующим  законодательством, однако, не существует  никаких законов, о том, что  предприятие обязано тратить  часть прибыли на восстановление  основных фондов. Экономический  же смысл и цель амортизации  заключается в том, что бы  служить восстановлению, реконструкции,  модернизации производства, и она  не может быть потрачена на  другие цели кроме одной –  на капитальные вложения. Собственные  инвестиционные ресурсы должны  иметь более стабильный, чем прибыль  источник формирования, иначе трудно  обеспечить непрерывность процесса  возмещения основных производственных  фондов, следовательно, в рамках  решения данной задачи необходимо  уделять особое внимание повышению  роли амортизационных отчислений  и эффективности их использования.

Порядок начисления амортизации устанавливается как Налоговым кодексом РФ (линейный и нелинейный способы), так и Положениями по бухгалтерскому учету (линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)).           

 У предприятий возникает  обязанность вести отдельно налоговый  и бухгалтерский учет основных  средств. А правильно организовать  налоговый учет основных средств  и нематериальных активов - непростая  задача. Между тем от этого  зависит, как будет формироваться  налогооблагаемая база по налогу  на имущество и налогу на  прибыль организаций, а их величина  оказывает непосредственное влияние  на величину налоговых изъятий,  соответственно амортизация есть  один из важнейших инструментов  налоговой политики.

Амортизационная политика, являясь составной частью экономической  политики государства, выступает в  качестве важнейшего рычага воздействия  государства на экономические процессы в стране, и как элемент управления экономикой служит одним из серьезных факторов стимулирования деловой активности субъектов хозяйствования.         

 Действующее законодательство предполагает возможность альтернативных подходов к формированию амортизационной политики предприятий, но на самом деле, из-за различий определения основных экономических показателей в налоговом и бухгалтерском учетах, эта многовариантность на практике не реализуется. Следовательно, необходимо выработать единые подходы к урегулированию вопросов, связанных с амортизацией имущества организаций. Мероприятия по созданию эффективной амортизационной политики могут быть реализованы в сфере налогового законодательства, основным направлением которого являются упрощение системы налогообложения и экономической обоснованности норм законодательства.        

 Важно стимулировать  расширение инвестиционной деятельности  и деловой активности экономических  субъектов, осуществив комплекс  инвестиционно-ориентированных налоговых  новаций, направленных на повышение  заинтересованности налогоплательщиков  в использовании инвестиционных  ресурсов, образованных за счет  средств накопленной амортизации.  Примером может служить, предложенный  способ, предоставления налоговой  преференции в части налогообложения  доходов, полученных от размещения  этих средств в кредитных организациях. При этом обязательным условием права использования данной преференции должна быть обязанность налогоплательщиков использовать накопленные средства на реализацию проектов, связанных с воспроизводством основных фондов, внедрением новых образцов технологического оборудования, расширением производственных мощностей. Иными словами, налоговая преференция должна иметь строго целевой характер использования.