2. Разработка экономически
целесообразных сроков полезного
использования амортизируемого
имущества. Срок полезной службы
– ожидаемый (расчетный) период
использования активов компании,
или количество изделий, которое
компания предполагает произвести
с использованием актива. Вместе
с тем действует целый ряд
факторов, противодействующих максимилизации
эффекта, получаемого от эксплуатации
активов. Поэтому, при определении срока
полезной службы актива в соответствии
с вышеназванным стандартом учитываются
следующие факторы:
- ожидаемый объем использования
актива компанией, который оценивается
по предполагаемой мощности или
физической производительности
актива;
- предполагаемый физический
износ, зависящий от производственных
факторов, таких, как количество
смен, использующих данный актив,
и программа ремонта и обслуживания,
принятая в компании, а также
условия хранения и обслуживания
актива в период простоя;
- моральный износ в
результате изменений или усовершенствования
производственного процесса, или
в результате изменений объема
спроса на рынке на данную
продукцию или услугу, производимые
или предоставляемые с использованием
актива;
- юридические или аналогичные
ограничения на использование
актива, такие, как сроки аренды.
В соответствии с
международными подходами срок
полезной службы объекта основных
средств определяется оценочным
путем на основе опыта работы
компании с аналогичными активами.
В отличии от этого, в
российской практике в соответствии с
постановлением Совмина СССР от 22 октября
1990 г. «О единых нормах амортизационных
отчислений на полное восстановление
основных фондов народного хозяйства
СССР», а также ранее действовавшим нормам
для большинства объектов основных средств
сроки полезного использования были установлены
централизованно. Но ввиду того, что с
переходом на рыночные отношения ситуация
резко изменилась, такой порядок уже не
соответствовал сложившейся экономической
реальности. Поэтому предпринимались
попытки расширить самостоятельность
предприятий в этом вопросе.
В соответствии с
ПБУ 6/97 возможность самостоятельного
установления сроков полезного
использования была у предприятий
только в том случае, если этот
срок отсутствовал в технических
условиях или не был установлен в централизованном
порядке.
ПБУ 6/01 также были
внесены изменения в порядок
определения срока полезного
использования активов. Кроме
того, была введена норма, предусматривающая
возможность пересмотра срока полезного
использования объекта основных средств
в случае улучшения первоначально принятых
нормативных показателей функционирования
объекта в результате проведенной реконструкции
или модернизации. Таким образом, по аналогии
с международными стандартами финансовой
отчетности, российское законодательство
разрешает организациям самостоятельно
устанавливать сроки полезного использования
основных средств.
Тем не менее, такой важный
фактор, определяющий срок полезного использования
актива, как моральный износ, предусмотренный
международным стандартом №16, в отечественном
ПБУ 6/01 не учтен, не смотря на то, что и
в настоящее время ускорение научно-технического
прогресса играет решающую роль в развитии
экономики.
3. Реализация наиболее
эффективных механизмов начисления
амортизационных отчислений. Действующими
в настоящее время нормативными актами
государство предусматривает несколько
механизмов начисления амортизационных
отчислений. К ним относятся:
- линейный метод;
- ускоренный (нелинейный) метод
(с применением понижающих коэффициентов,
с использованием повышающих
коэффициентов, с льготным режимом
начисления амортизационных отчислений
(для малых предприятий), с мерами
ограничительного характера на
применение ускоренной амортизации
(например, применение линейного
метода начисления амортизации
к зданиям, сооружениям, передаточным
устройствам, входящим в восьмую-десятую
амортизационные группы, независимо
от сроков ввода в эксплуатацию
этих объектов).
На основе разрешенных
к применению механизмов каждый
хозяйствующий субъект выбирает
наиболее оптимальный и приемлемый
вариант, исходя из конкретных
целей и задач развития предприятия
и сложившихся условий хозяйствования.
4. Создание условий, обеспечивающих
использование амортизационных
отчислений в соответствии с
функциональным назначением. На
протяжении ряда последних лет
предложение инвестиций на российском
рынке не удовлетворяет потребностей
в них, и для создания конкурентоспособной
отечественной технической базы
производства необходимо привлечение
дополнительных ресурсов. В связи
с этим в настоящее время
исключается возможность массового
обновления основного капитала, и тем
более за счет собственных инвестиционных
ресурсов. Необходимо привлечение внешних
источников. В сложившихся условиях единственный
постоянный источник финансирования воспроизводства
внеоборотных активов – амортизационные
отчисления – должен использоваться с
наивысшей отдачей. Для этого государству
необходимо создавать условия, обеспечивающие
использование амортизационных отчислений
в соответствии с их функциональным назначением.
5. Налоговое стимулирование
ускорения обновления амортизируемого
имущества. Введение нового порядка
начисления амортизационных отчислений
с 01.01.02 г. напрямую связывается
со стимулированием обновления
имущества в производственном
секторе экономики, поскольку
при формировании амортизационной
политики появилась возможность
выбора метода начисления амортизации,
а следовательно, регулирования величины
прибыли, налога на прибыль и налога на
имущество. Таким образом, механизм ускоренной
амортизации можно рассматривать в качестве
своеобразной формы налоговых скидок,
преследующей цель стимулирование инвестиций
и внедрения новой техники.
6. Методическое руководство
процессами разработки и реализации
амортизационной политики. Методическое
руководство амортизационной политикой
включает подготовку пакета нормативных
актов; проведение мероприятий
по обучению персонала, обмену
опытом работы в соответствующем
направлении; руководство процессами
внедрения новых правил, методов,
способов начисления амортизационных
отчислений, их учета, составления
отчетности; своевременное доведение
распорядительных документов до
исполнителей и другие мероприятия.
Методическое руководство амортизационной
политикой должно осуществляться
на всех уровнях управления: федеральном,
региональном и местном, поскольку
эффективность амортизационной
политики во многом зависит
от качества управленческих решений,
принимаемых всеми участниками
этого процесса.
7. Мониторинг и контроль
за реализацией амортизационной политики.
Мониторинг – это наблюдение за состоянием
дел в области амортизационной политики
с целью контроля за ее реализацией и прогноза.
Мониторинг должен включать получение
сведений по установленной форме (оценка
последствий изменения финансового положения,
условий накопления и расходования амортизационных
начислений), обобщение и подготовку сводных
материалов, а также соответствующих предложений
по совершенствованию механизма начисления
амортизационных отчислений, обеспечению
целевого характера их использования,
контролю за рациональным их расходованием.
Информация, получаемая посредством мониторинга
позволяет оценивать размеры инвестиций,
текущие условия хозяйственной деятельности
и стратегию предприятий, качество механизмов
амортизационной политики и перспективы
ее развития.
8. Оценка результативности
амортизационной политики государства.
На основе полученной в процессе мониторинга
информации осуществляется оценка результативности
амортизационной политики с точки зрения
ее эффективности. В качестве показателей
эффективности амортизационной политики
могут выступать такие, как:
- соотношение темпов ввода
основных фондов и темпов их
выбытия;
- степень износа основных
фондов;
- использование амортизационных
отчислений в соответствии с
функциональным назначением;
- средний возраст основных
фондов;
- доля нематериальных
активов в структуре внеоборотных
активов;
- степень использования
производственных мощностей по
выпуску отдельных видов продукции;
- доля активной части
основных производственных фондов
в их видовой структуре;
- прирост дохода за
счет улучшения использования
амортизируемого имущества.
Оценка эффективности
амортизационной политики, механизмов
и перспектив ее развития важна
как для предприятий, осуществляющих
инвестиции в основной капитал,
так и органов управления, регулирующих
экономические процессы на федеральном,
региональном и местном уровнях.
1.2. Значение и
задачи выбора амортизационной
политики
Амортизационную политику
организации можно рассматривать
как составную часть общей
политики управления операционным
основным капиталом, как часть
общей политики формирования
собственных инвестиционных ресурсов,
как составную часть общей
политики управления операционными
оборотными активами.
В частности, амортизационная
политика как часть общей политики
управления операционными оборотными
активами заключается в индивидуализации
уровня интенсивности их обновления
в соответствии со спецификой
их эксплуатации.
Амортизационная политика
как составная часть общей
политики формирования собственных
инвестиционных ресурсов заключается
в управлении амортизационными
отчислениями от используемых собственных
основных средств и нематериальных активов
с целью их реинвестирования в производственную
деятельность.
Таким образом, каждый
раз содержание амортизационной
политики в этих вариантах
раскрывается или через интенсивность
обновления внеоборотных активов, или
управление амортизационными отчислениями.
На мой взгляд, в
понятие амортизационной политики
должна входить каждая из этих
сторон и их необходимо рассматривать
в совокупности. Если исходить
из содержания амортизационной
политики как комплексного понятия,
то, оно должно включать: вопросы
обновления внеоборотных активов, в
зависимости от интенсивности их использования,
вопросы формирования необходимых амортизационных
ресурсов, а также их использования в соответствии
с функциональным назначением.
Задачами амортизационной
политики организации являются:
1. Оценка и переоценка
амортизируемого имущества. Для
правильного начисления амортизационных
отчислений определяющее значение
имеет оценка и переоценка
амортизируемого имущества.
Согласно российскому ПБУ
6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому
учету по первоначальной стоимости, что
соответствует основным требованиям зарубежных
стандартов. Порядок формирования первоначальной
стоимости объектов основных средств
согласно российским нормативным актам
зависит от способа их поступления на
предприятие. Поэтому предприятие, приобретая
те или иные объекты внеобротных активов,
должно учитывать особенности формирования
их стоимости исходя из условий их получения.
Учет основных средств по
первоначальной стоимости, которая может
довольно значительно отличаться от восстановительной
(особенно в условиях высоких темпов инфляции),
приводит к тому, что суммы начисленных
амортизационных отчислений не покрывают
затрат на воспроизводство основных фондов.
В этих условиях возникает необходимость
их переоценки.
В условиях плановой
экономики переоценка основных
фондов осуществлялась примерно
один раз в десять лет. С
переходом на рыночные отношения
и соответственно изменением
условий хозяйствования, а также
инфляции частота переоценок
повысилась. Так, были проведены
переоценки основных фондов по
состоянию на 1 июля 1992 г., на 1 января
1994 г., на 1 января 1995 г., на 1 января 1996 г.,
на 1 января 1997 г. Начиная с 1998 г.
право устанавливать необходимость
переоценки предоставлено предприятиям.
Ранее это было исключительной
прерогативой Правительства Российской
Федерации.
Переоценка может осуществляться
двумя способами:
- индексным методом, при
котором восстановительная стоимость
объектов основных средств, по
которой они отражены в бухгалтерском
учете, умножается на коэффициент,
разработанный Госкомстатом Российской
Федерации;
- методом прямого пересчета,
при котором переоценка основных
средств производится на основе экспертных
заключений, базирующихся на состоянии
уровня цен на аналогичные объекты.
После того, как стало
очевидным, что применение индексов
пересчета, предложенных Госкомстатом
РФ, не позволяет получить реальную
стоимость основных фондов, их
переоценку стали проводить каждый
год в сочетании с рыночным
подходом. Уже в 1994 г. переоценку
основных фондов рыночным подходом провели
несколько тысяч российских предприятий,
а в 1995 г. эта цифра выросла до одного миллиона.
Рыночный подход к
переоценке основных фондов означает
использование методов оценки, предусмотренных
Международными стандартами, позволяющих
рассчитать реальную стоимость
основных фондов.
В настоящее время
у многих предприятий ощущается
дефицит собственных средств,
поэтому они заинтересованы в
определении реальной рыночной
стоимости основных фондов. В
этом случае амортизационные
отчисления начисляются в размерах,
достаточных для простого воспроизводства
основных фондов. Кроме того, амортизационные
отчисления, относимые на затраты
производства и реализации продукции,
уменьшают налогооблагаемую базу
по налогу на прибыль. В результате
амортизационные отчисления, как
правило, многократно превышающие
налог на имущество, остаются
на предприятии и могут использоваться
для воспроизводства основных
фондов.