Проблемы и перспективы амортизационной политики

 Амортизационные отчисления  по объектам основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете.        

 Выбор одного или  нескольких способов начисления  амортизационных отчислений является  важным элементом в учетной  и амортизационной политике предприятия.         

 Применение ускоренных  способов начисления амортизации  позволяет за более короткий  срок накопить достаточные амортизационные  отчисления, а затем использовать  их для реконструкции и технического  перевооружения производства. У  предприятия появляются большие  инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортизации заключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величину дополнительной амортизации, а прибыль снижается на эту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль.        

 При ускоренной амортизации  может быть получена выгода  и от снижения суммы налога  на имущество предприятия.        

 При выборе метода  начисления амортизационных отчислений, необходимо учитывать влияние  следующих факторов:

- соответствие доходов  и расходов предприятия;

- уровень затрат на  ведение бухгалтерского и налогового  учета;

- ограничения, налагаемые  на величину амортизационных  отчислений налоговым законодательством;

- возможность применения  одного метода начисления амортизационных  отчислений по объекту основных  средств в течение всего периода его полезного использования.        

 Линейный способ начисления  амортизационных отчислений является  традиционным для отечественной  практики учета. При этом способе  амортизационные отчисления из  года в год  начисляются в одной и той же сумме в течение всего срока эксплуатации объекта. Достоинством этого способа является простота расчетов ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Недостаток является то, что при начислении амортизации не учитывается ни объем производства на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы.         

 Предприятие приняло  в 2005 г. к учету коммутаторное  оборудование для предоставления  услуг связи, первоначальная стоимость  которого 125 тыс. руб. В соответствии  с Классификацией основных средств,  включаемых в амортизационные  группы, срок полезного использования  такого оборудования установлен  в пределах свыше 5 лет до 7 лет  включительно. Предприятие установило  срок полезного использования  по этому оборудованию 6 лет. Годовая  норма амортизационных отчислений  в этом случае составит 16,67% (100/6). Ежегодно по данному объекту  будут начислят амортизационные отчисления в сумме 20 833 руб. Одна двенадцатая этой часть этой суммы – 1736 руб. подлежит ежемесячному перечислению на затраты производства.           

 Способ уменьшаемого  остатка в отличии от линейного способа предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений.         

 При использовании  этого метода годовая сумма  амортизационных отчислений определяется  следующим образом:

А= О * N (2.1)

А – годовая сумма амортизационных  отчислений, руб.

О – остаточная стоимость  основных средств на начало года, руб.

N – норма амортизационных  отчислений, исчисленная исходя  из срока полезного использования  объекта основных средств, %.

Сделаем расчет амортизационных  отчислений способом уменьшаемого остатка  в таблице 2.

  Таблица 2.

Год	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Годовая норма амортизации, %	Сумма амортизационных отчислений, руб.	Остаточная стоимость на конец  года, руб.
2005	125000	16,67	20833	104167
2006	104167	16,67	17364	86803
2007	86803	16,67	14470	72333
2008	72333	16,67	12058	60275
2009	60275	16,67	10048	50227
2010	50227	16,67	8373	41854
Итого	-	-	83146	-

В отличие от линейного  способа, способ уменьшаемого остатка  предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных  отчислений. Так, если в 2008 году было самортизированно 16,67% первоначальной стоимости, то в последний – лишь 6,7%, или на 10% меньше. Но что еще более важно, довольно значительная часть стоимость оборудования оказалась недоамортизированной, а именно 41 854 руб, или 33,5% первоначальной стоимости. ПБУ 6/01 не содержит каких-либо рекомендаций о порядке списания этой части стоимости имущества. Но если предположить, что недоамортизированная часть стоимости должна быть отнесена на затраты производства последнего, 2010 года, то это составит 40,2% первоначальной стоимости (41 854 + 8 373)/125 000 * 100%). Такое резкое увеличение затрат может привести к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния. Исходя из этого можно предположить, что применение способа уменьшаемого остатка без коэффициента ускорения нецелесообразно. При использовании способа уменьшаемого остатка предприятия могут применять коэффициент ускорения в размере не выше 2. Этот способ начисления амортизации разрешен по высокотехнологичным основным средствам.

Сделаем расчет амортизационных  отчислений способом уменьшаемого остатка  с использованием коэффициента ускорения  в таблице 3.

Таблица 3.

Год	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Годовая норма амортизации, %	Сумма амортизационных отчислений, руб.	Остаточная стоимость на конец  года, руб.
2005	125000	16,67*2=33,34	41672	83325
2006	83325	16,67*2=33,34	27781	55544
2007	55544	16,67*2=33,34	18518	37026
2008	37026	16,67*2=33,34	12344	24682
2009	24682	16,67*2=33,34	8229	16453
2010	16453	16,67*2=33,34	5485	10968
Итого	-	-	114029	-

Годовая сумма амортизационных  отчислений при этом способе их начисления определяется по формуле:

А = О * N * К (2.2)

К – коэффициент ускорения, установленный для данного вида высокотехнологичного оборудования.        

 В рассматриваемом  примере коэффициент ускорения  составил 2, но это не означает, что не может быть использован  другой коэффициент, его величина  может быть и ниже 2. При использовании  коэффициента ускорения достигается  более высокая степень амортизируемости основных средств. В этом случае, как правило, сумма амортизационных отчислений по последнему году  не рассчитывается, а списывается вся остаточная стоимость. Если определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств (в первые три года переносится на затраты более 70% их стоимости), то данный способ относится к способам ускоренной амортизации.        

 Способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования. Этот  способ называются также способом  падающих чисел.

Сделаем расчет амортизационных  отчислений способом списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования в таблице 4.

Таблица 4.

Год	Доля амортизационных отчислений соответствующего года	Сумма амортизационных отчсилений, руб.	Самортизированная часть, %.
2005	6/21	35714	28,6
2006	5/21	29762	23,8
2007	4/21	23810	19
2008	3/21	17857	14,3
2009	2/21	11905	9,5
2010	1/21	5952	4,8
Итого	-	125000	100

 

 

                  Годовая сумма амортизационных  отчислений при этом способе  определяется следующим образом:

Агод = Пст * t/T (2.3)

Пст – первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.

Т – сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств, лет;

t – оставшееся число  лет эксплуатации объекта основных  средств, лет.        

 Способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования также  является одним из вариантов  ускоренной амортизации основных  средств.        

 Годовая сумма амортизационных  отчислений из года в год  убывает, сумма накопленного износа, наоборот, растет, достигая к концу  шестого года первоначальной  стоимости. Расчет амортизации  данным способом представлен  в таблице 5.        

  Таблица 5.

Год	Объем продукции, ед.	Амортизационные отчисления за единицу  продукции, руб.	Годовая сумма амортизационных  отчислений, руб.	Самортизированная часть, %
2005	1680	17,86	30005	24
2006	1400	17,86	25004	20
2007	1260	17,86	22504	12,6
2008	980	17,86	17503	14
2009	880	17,86	15717	16453
2010	800	17,86	14267	11,4
Итого	7000	-	125000	100

 

         Способ списания стоимости  пропорционально объему продукции.  При этом способе величина  ежегодных амортизационных отчислений  зависит от количества выпускаемой  продукции в соответствующем  периоде. В данном случае распределение  выпуска продукции по годам  прогнозируется следующим образом:

2005 год – 1680, 2006 – 1400, 2007 – 1260, 2008 – 980, 2009 – 880, 2010 –  800, всего – 7000 ед.          

 Годовая сумма амортизационных  отчислений рассчитывается по  формуле:

Агод = Пст / М * m (2.4)

М – объем продукции  за весь период срока полезного использования  актива, ед.

m – объем продукции  в соответствующем году, шт.        

 Амортизационные отчисления  за единицу продукции за весь  срок полезного использования  оборудования составит 17,86 (125 000 /7 000).         

 Этот способ начисления  амортизационных отчислений еще  называют производственным. В отличие  от остальных при этом способе  не осуществляется равномерное  распределение амортизационных  отчислений в течение года. Сумма  начисленных амортизационных отчислений  помесячно зависит от конкретного  объема выпуска продукции в  соответствующем месяце. В результате  амортизационные отчисления изменяются  в строгом соответствии с изменением  объема производства и поэтому  переходят из разряда постоянных  издержек к разряду переменных.         

 Линейный способ начисления  амортизационных отчислений, в принципе, применим к любому виду основных  средств. Вместе с тем его  применение более целесообразно  по отношению к пассивной части  основных средств (зданиям, сооружениям), так как их использование не связанно с действием каких-либо факторов переменного характера. Но из-за кризисной ситуации этот способ в последние годы является преобладающим.         

 Ускоренные способы  начисления амортизационных отчислений  позволяют быстрее формировать  средства амортизационного фонда  и проводить ускоренную реновацию  основных средств в соответствии с требованиями технического прогресса. В качестве недостатков ускоренных способов можно отметить то, что при их применении стоимость основных средств по балансу имеет большие отклонения от их рыночной стоимости. Это расхождение возникает в результате более быстрого снижения балансовой стоимости объектов основных средств по сравнению с их рыночной стоимостью.

 

1.4. Отражение амортизации  в налоговом учете        

 Начисление амортизационных  отчислений по амортизируемому  имуществу для целей налогообложения  имеет некоторые особенности  по сравнению с начислением  амортизации для целей бухгалтерского  учета. В частности, статьей  256 главы 25 Налогового кодекса  РФ дается расширенная трактовка  амортизируемого и не амортизируемого  имущества.