Формирование налоговой политики на предприятии

ustify">4. принцип  экономичности (эффективности).

      Принцип соразмерности заключается в  соотношении наполняемости бюджета  и неблагоприятных для налогоплательщика  последствий налогообложения. Сущность остальных принципов соответствует сущности одноименных принципов, предложенных А. Смитом.

      Под правовыми принципами понимаются руководящие положения права, исходные направления, его основные начала, определяющие сущность всей системы, отрасли или института права.

      Правовые  принципы организации системы налогообложения, используемые в международной практике, можно сформулировать следующим  образом:

1. Юридическое  равенство перед законом всех  хозяйствующих субъектов и граждан.  Налоговый нейтралитет.

2. Налоговые преференции подлежат обязательному утверждению в законе.

3. Гарантированность  стабильности и последовательности  налоговой политики.[25,с.223]

4. Налоговая  прозрачность (компания не может  скрывать доходы акционеров и  служить им налоговым убежищем).

5. Запрещение обратной силы налогового закона (действие налогов во времени).

6. Функционирование  института ответственности основывается  на презумпции виновности налогоплательщика  при условии гибкого налогового  воздействия на нарушителей налоговых  законов.

7. Ориентация преимущественно на прогрессивные формы налогообложения.

8. Антидискреционность  решений налоговых администраций.

9. Соразмерность  распределяемых налоговых поступлений  по звеньям бюджетной системы  с величиной расходов, ежегодно  утверждаемой текущим финансовым законодательством.

10. Приоритет  финансовых общественно необходимых  целей.

      К организационным принципам налоговой системы относятся положения, в соответствии с которыми осуществляется ее построение и структурное взаимодействие:

1. принцип  единства;

2. принцип  подвижности;

3. принцип  стабильности;

4. принцип  множественности налогов;

5. принцип  исчерпывающего перечня налогов.

Рассматривая  современную систему налогообложения, разные авторы выделяют разные функции налогов. К числу основных функций налогов относятся:

• фискальная;
• распределительная (социальная);
• регулирующая;
• контрольная;
• поощрительная.

Фискальная  функция.

      Фиск (от латинского fiscus - корзина) в Древнем  Риме, начиная с IV века н.э., - единый общегосударственный центр Римской  империи, куда стекались все виды доходов, налогов и сборов, производились государственные расходы и т.д. (отсюда происходит обозначение термином "фиск" государственной казны)[5,с.236].

      Фискальная  функция является основной функцией налогообложения. Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной.

      Распределительная функция.

Распределительная (или как её ещё называют - перераспределительная) (социальная) функция налогов состоит  в перераспределении общественных доходов между различными категориями  населения. Смысл функции в том, что происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения. Результатом этого является изъятие части дохода у одних и передача ее другим. Примером реализации фискально-распределительной функции могут служить акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров, в первую очередь, на предметы роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения.

Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.

      С помощью налогов государство  перераспределяет часть прибыли  предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие  и фондоемкие отрасли с длительными  сроками

окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и  др.

      Перераспределительная функция налоговой системы носит  ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная  налоговая система позволяет  придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

    С развитием экономической системы  возникла необходимость определённого  корректирующего воздействия государства  на макроэкономические параметры, что породило регулирующую (или распределительную) функцию налогов.

      Чтобы понять регулирующую функцию налогов, обратимся к тому, как происходит государственное регулирование  экономики. Оно осуществляется в  двух основных направлениях:[23,с.86]

      - регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении "правил игры", то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих.

      - регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

Посредством регулирующей функции обеспечивается перераспределение через государственный  бюджет части доходов фирм, домохозяйств, отраслей, регионов.

      Налоговое регулирование стало активно  практиковаться, начиная с 1930-х гг. XX в., в рамках кейнсианской экономической  политики.

Регулирующая  функция осуществляется через установление налогов и дифференциацию налоговых  ставок. Налоговое регулирование оказывает стимулирующее или сдерживающее влияние на производство, инвестиции и платежеспособный спрос населения. Налоговое регулирование играет значительную роль и во внешне-экономической деятельности. Изменение таможенных пошлин существенно влияет на внешнеторговый оборот.

Дестимулирующая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий  для развития каких-либо экономических  процессов. Это осуществляется путем  введения повышенных ставок налогов, установления налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и других.

      Поощрительная функция.[9,с.103]

      Эта функция представляет собой приспосабливание налоговых механизмов для реализации социальной политики государства. Из налогооблагаемого дохода физических лиц делаются вычеты на содержание детей и иждивенцев, в связи со строительством или приобретением жилья, осуществлением благотворительной деятельности. Согласно части второй Налогового кодекса РФ налогооблагаемый доход будет снижаться в связи с другими социальными расходами: платным обучением детей, покупкой лекарств.

     1.3. Роль налоговой политики в управлении предприятием.

     Управление  предприятием – комплексный и  сложный процесс, суть которого сводится к поиску и принятию наиболее эффективных и целесообразных решений и их практическому осуществлению. Таким образом, цели, которые преследуют владельцы и руководители предприятий в процессе осуществления производственно-хозяйственной деятельности, определяют цели организации на предприятии системы налогового менеджмента и ставят соответствующие этим целям задачи по планированию налоговых обязательств и налоговых платежей, организации управления налоговыми обязательствами и налоговыми платежами и рационализации потоков налоговых обязательств и налоговых платежей, а также их величин.

     Составной частью финансовой политики является налоговая политика организаций.[2,с.46]

     При управлении предприятием роль налоговой  политики в обеспечении гармоничной  увязки результатов деятельности организации  с решением общегосударственных задач посредством безусловного выполнения требований налогового законодательства. Налоговая политика формируется на основе финансовой информации и реализует распределительную функцию финансов, определяя размеры денежных средств, остающихся в распоряжении организации и перечисляемых в бюджет или во внебюджетные фонды.

     Также налоговая политика оказывает существенное влияние на финансовые результаты и  на эффективность финансово - хозяйственной  деятельности организации. Кроме того, она оказывает влияние и на формирование учетной политики, поскольку именно на основе бухгалтерской информации формируются отчеты перед фискальными органами.

     Налоговая политика пронизывает всю систему  управления предприятием. Роль и место  налоговой политики в общей системе  управления предприятием представлены на рисунке 4, из которого видно, что  налоговая политика государства  представляет собой один из важнейших факторов внешней среды; определяет комплексный механизм управления, участвует в формировании критериев и методов управления; находит отражение в функциях управления. 

     Рисунок 4 – Налоговая политика в системе  управления предприятием.

 

     

     Критерием выбора того или иного варианта налоговой  политики можно принять плановую величину налоговых платежей. В рамках этой суммы платежей оценивается  эффективность деятельности организации  с помощью показателей, характеризующих  финансовое положение: рентабельности, фондоотдачи, оборачиваемости, ликвидности. В свою очередь, эти показатели оказывают влияние на величину расчетного периода освоения ресурсов, на соотношение темпов роста объемов реализации и темпов роста капитальных вложений.[32,с.234]

     На  стадии разработки налоговой политики важно определить, какие структурные  подразделения организации способны объективно и компетентно решить данную задачу. Разработку налоговой  политики с выделением самостоятельного раздела о ведении налогового учета целесообразно возлагать на финансовые службы. Лишь они могут определить наиболее приемлемые (с точки зрения оптимизации финансовых затрат) способы ведения как бухгалтерского, так и налогового учета. Приоритет финансовой службы в выработке и реализации налоговой политики объясняется тем, что бухгалтерия обычно использует те методы налогообложения, которые ей привычны и менее трудоемки. Бухгалтерия, как правило, при расчете налогов не учитывает интегральную, экономическую выгоду организации. Она не способна предвидеть всесторонний финансовый результат деятельности организации.

     Налоговая политика охватывает все аспекты  деятельности организации, в том  числе механизм построения отношений  с контрагентами. Рациональное построение этих отношений позволяет минимизировать налоги за счет исключения ошибок в их оформлении.

     Налоговая политика организации должна, прежде всего, обеспечивать минимальные налоговые выплаты в бюджет. При этом по каждому виду налоговых платежей должен быть разработан комплекс мер по формированию налогооблагаемой базы и снижению налоговых выплат.