Управление затратами предприятия на примере ООО «Горьковский топсбыт»

-  основные виды потребляемых материалов;

-  количественный расход материалов на калькуляционную единицу продукции

-  заготовительная себестоимость единицы потребляемых материалов

В калькуляции может содержаться блок плановых или нормативных данных, либо данных за предыдущий период. Этот блок служит базой для сравнения фактических показателей.

Если такая информация имеется, то возможно провести анализ материальных затрат в себестоимости калькуляционной единицы продукции в разрезе важнейших видов потребляемых материалов. При таком анализе выявляется влияние двух основных факторов:

- изменение количественного расхода материалов на калькуляционную единицу продукции;

- изменение заготовительной себестоимости потребляемых материалов.

При дальнейшем анализе можно выявить конкретные причины влияния каждого из двух основных факторов. Так, например, изменение количественного расхода вида материалов в натуральной форме на калькуляционную единицу продукции может быть вызвано следующими причинами:

1. совершенствованием технологии производства;

2. централизацией заготовительных операций;

3. нарушением технологических режимов;

4. некондиционностью сырья;

5. недостатками материально-технического обеспечения;

6. вынужденной заменой материалов.

Изменение заготовительной себестоимости единицы данного вида материалов в денежном выражении может быть обусловлено:

1. изменением фактурной стоимости (в оптовых ценах поставщиков)

2. изменением транспортно-заготовительных расходов;

3. влияние эффективности использования трудовых ресурсов на затраты коммерческой организации проявляется в двух экономических элементах:

1. затраты на оплату труда

2. отчисления по единому социальному налогу.

В себестоимость продукции затраты на оплату труда входят самостоятельной статьей «Заработная плата – основная и дополнительная – производственных рабочих». Кроме этого, заработная плата входит в состав комплексных расходов: в общепроизводственные, общехозяйственные расходы и в расходы на подготовку и освоение производства.

Анализ затрат на оплату труда можно провести в трех направлениях:

1. Анализ затрат на оплату труда как экономического элемента, т.е с применением коэффициента зарплатоемкости

2. Анализ использования фонда заработной платы в разрезе групп персонала.

3. Анализ заработной платы в себестоимости конкретных изделий, т.е. по калькуляции.

При анализе по каждой группе персонала сначала определяется изменение ФЗП в отчетном периоде по сравнению с базовым:

ФЗП = ФЗП1 – ФЗП0

Затем можно рассчитать влияние на это изменение 2-х основных факторов.

1. Расчет методом цепных подстановок:

ФЗП(р) = р * з0 = (р1 – р0) * з0

ФЗП(з) = з * р1 = (з1 – з0) * р1

Проверка: ФЗП(р) + ФЗП(ц) = ФЗП1 – ФЗП0

2. Расчет интегральным методом

ФЗП(р) = р * з0 + (р + з) / 2

ФЗП(з) = з * р0 + (р + з) / 2

Проверка: ФЗП(р) + ФЗП(ц) = ФЗП1 – ФЗП0

Влияние эффективности использования основных фондов на затраты коммерческой организации проявляется в экономическом элементе «Амортизация основных фондов». Анализ этого влияния можно провести в 2-х направлениях:

1. На основе использования коэффициентов удельной амортизации.

2. На основе информации о движении отдельных объектов основных средств.

Коэффициенты удельной амортизации могут быть исчислены за несколько сравниваемых периодов времени по данным бизнес-планов, организаций- отраслевых лидеров, конкурентов и т.п.

Фактические показатели сопоставляются с базовыми и делаются выводы об их изменении.

Коэффициенты удельной амортизации рассчитываются в копейках
(процентах) на 1 руб выручки-нетто от продаж.

                                      Сумма амортизационных отчислений за период, тыс.руб.

К уд.амортизации =         __________________________________

                                         выручка-нетто от продаж за период, тыс.руб.

Если же в организации имело место существенное изменение стоимости основных фондов (продажа или ликвидация крупных объектов, приобретение, безвозмездная передача, ввод объектов в эксплуатацию), то можно рассчитать влияние движения объектов основных фондов на сумму начисленной амортизации и, как следствие, на издержки. Такие расчеты должны проводиться исходя из конкретных сроков снятия с учета (постановки на учет) отдельных объектов.

В составе себестоимости выделяются группы комплексных затрат:

- общепроизводственные расходы (счет 25 Плана счетов);

- общехозяйственные расходы (счет 26 Плана счетов);

- потери от брака (счет 28 Плана счетов);

- прочие производственные расходы и расходы на продажу (счет 44 Плана счетов).

При экономическом анализе каждая группа комплексных затрат изучается отдельно.

Общепроизводственные расходы (ОПР) и общехозяйственные расходы (ОХР) – это затраты по обслуживанию производства и управлению. Комплексный характер названных выше расходов означает, что каждая группа содержит несколько различных по экономическому содержанию элементов.

Одновременно названные группы расходов являются косвенными, т.е. распределяются между видами товаров (продукции, работ, услуг) пропорционально какой-либо базе, в соответствии с Приказом по учетной политике предприятия.

Задачи анализа комплексных затрат:

1. Изучение их динамики.

2. Анализ исполнения сметы по каждой группе затрат.

3. Выявление причин отклонения от сметных показателей.

4. Анализ обоснованности распределения комплексных затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, между отдельными видами продукции.

5. Выявление резервов снижения себестоимости за счет экономии затрат.

При экономическом анализе проверяется выполнение смет расходов по каждому производственному подразделению, соблюдение сметы. Проверка исполнения смет производится путем сравнения фактических и сметных затрат по каждой статье. Все случаи превышения фактических затрат по сравнению со сметой должны быть тщательно проанализированы. Такой анализ возможен при ведении бухгалтерского учета в разрезе подразделений.

Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению, как правило, начинается с изучения их динамики, которая определяется с помощью относительных показателей – коэффициентов затрат на 1 руб выручки от продаж.

Этот анализ позволяет в дальнейшем выявить тенденции изменения затрат по годам, кварталам и определить дальнейшие направления анализа.

Все затраты организации, как уже было рассмотрено в теоретической главе, можно разделить по отношению к объему производства на условно-переменные и условно-постоянные. К условно-постоянным затратам, т.е. к затратам, величина которых не зависит напрямую от объема произведенной продукции, можно отнести:

- амортизацию основных фондов;

- арендные платежи;

- заработную плату работников аппарата управления;

- другие административно-управленческие расходы.

Важной особенностью условно-постоянных затрат является то, что их нелегко снизить при сокращении объемов производства и продаж, особенно в случаях незапланированного сокращения. В связи с этим в экономической литературе встречается термин «ноша условно-постоянных затрат».

К условно-переменным затратам (к тем, которые изменяются пропорционально объему продукции) относятся следующие виды затрат:

- затраты на сырье и основные материалы;

- затраты на заработную плату рабочим-сдельщикам;

- затраты на технологическое топливо;

- затраты на электроэнергию для технологических нужд.

Если в фирме имеются смешанные затраты (например, почтово-телеграфные расходы, затраты на ремонт оборудования), то их необходимо тщательно проанализировать и выявить в них условно-переменную и условно-постоянную части.

При планировании и анализе выручки и прибыли от продаж используются такие показатели как:

- порог рентабельности (критическая точка, точка безубыточности);

- запас финансовой прочности (зона безубыточной работы);

- эффект операционного рычага (производственный леверидж).

Маржинальный анализ себестоимости и прибыли позволяет решить следующие практические задачи:

1. Планировать затраты на производство и себестоимость продукции

(работ, услуг), т.е. составить в рамках бизнес-плана следующие сметные расчеты:

- сметный расчет себестоимости продаж;

- сметный расчет прибыли от продаж.

2. Оптимизировать плановые показатели объема продаж, затрат и прибыли от продаж.

3. Оценить достигнутые фирмой результаты по уровню затрат и по прибыли от продаж.

4. Прогнозировать цены на новые изделия (работы, услуги), динамику цен на традиционные виды продукции (работ, услуг).

5. Выявить резервы возможного снижения затрат фирмы и себестоимости продукции.

Проведем маржинальный анализ себестоимости и прибыли для ООО «Горьковский топсбыт» и рассмотрим перечисленные выше показатели на практическом примере. Для этого воспользуемся исходной информацией из таблицы 4.

Таблица 4.

Исходная информация для определения порога рентабельности от продаж.

Маржинальный доход (MR) представляет собой разность выручки (В) и переменных затрат (VC).

MR = B – VC

За счет маржинального дохода фирма покрывает условно-постоянные затраты (FC) и получает прибыль от продаж.

Порог рентабельности (ПР) – это минимально допустимый объем продаж, достаточный для покрытия переменных и постоянных затрат. Это такая величина выручки от продаж, при которой маржинальный доход равен сумме постоянных затрат, а прибыль (Pr) равна нулю.

Из соотношений показателей постоянных затрат, маржинального дохода и выручки от продаж можно вывести формулу расчета порога рентабельности:

                          Условно – постоянные затраты

ПР=       -------------------------------
                                              коэффициент маржинального дохода

                                                             к выручке от продаж

Рассчитаем порог рентабельности по данным таблицы 4:

ПР = 22592/0,07=322743рублей

Если сумма выручки будет ниже, чем 322743 , то фирму ждет убыток, если ей не удастся изменить сумму постоянных затрат.

Зная порог рентабельности, можно рассчитать запас финансовой прочности, т.е. величину на которую в критической ситуации допускается снижение выручки без того, чтобы фирма стала убыточной. Запас финансовой прочности можно рассчитать, используя следующую формулу:

Запас планируемая финансовой = (достигнутая) выручка – ПР прочности от продаж

Рассчитаем запас финансовой прочности (ЗФП) по данным таблицы 4:

ЗФП = 192681-322743= -130062 рублей

ЗФП / В = -130062/192681 * 100% = -67,5 %

Таким образом, фирма не может выдержать снижение выручки от продаж на 130062 руб (на 67,5 %), потому что оно убыточное.

Заключение

На основе приведенного анализа можно сделать вывод, что управление затратами, составной частью которого является их планирование- это важный фактор устойчивой  работы предприятия в рыночных условиях. Планирование затрат, главной целью которого является установление целесообразной структуры затрат и их объема на предстоящий период, позволяет стабилизировать деятельность организации в условиях непредсказуемости рыночных отношений.

В ходе исследования теоретических аспектов управления затрат было выявлено, что в экономической литературе нет единства взглядов относительно определения затрат. Многие авторы считают синонимами такие понятия как затраты, расходы, другие определяют затраты как отдельные элементы расходов предприятия по обычным видам деятельности.

В современной рыночной экономике предприятию для  успешного функционирования необходимо осуществлять финансовое планирование, составной частью которого является планирование затрат. Планирование основано на применении определенных методов, среди которых выделяются балансовый, нормативный, расчетно-аналитический. Итогом планирования затрат является составление смет и бюджетов.