Управление затратами предприятия на примере ООО «Горьковский топсбыт»

                - поправочный коэффициент для расчетной температуры наружного воздуха, гр.С

                - расчетная температура внутреннего воздуха отапливаемых помещений, гр.С

                 -наружный строительный объем здания, куб. м

   - расчетная температура наружного воздуха для проектирования отопления, гр.С

Среднегодовой расход тепла определяется как

       (Гкал),

где - средняя отопительная температура, гр. С; - продолжительность

отопительного периода, сутки.

Сумма затрат на тепловую энергию равна среднегодовому расходу тепла, умноженному на стоимость 1 Ккал, утвержденной региональной комиссией по тарифам.

Для ООО «Горьковский топсбыт»  расход тепловой энергии на отопление составляет 65,88 Гкал в год. Так как максимальный расход тепловой энергии приходится на отопительный период, то  для равномерного распределения затраты на тепловую энергию делятся на 12 месяцев.

При расчете затрат на покупную электроэнергию в качестве базы используются затраты прошлых периодов:    З = Q* T,      где Q – общий объем поставляемой электрической энергии; Т - тариф за 1 КВт электроэнергии (без НДС). По сравнению с 2005 годом, где затраты на электроэнергию составили 45тыс. руб., на  2006 год затраты были запланированы в размере 48,7тыс. руб., что на 5% больше.

Затраты на топливо (ГСМ) для транспортных средств планируются исходя из норм расхода топлива, установленных Министерством транспорта РФ, и пробега автомобиля (пробег определяется исходя из данных прошлых лет).

Нормы расхода топлива устанавливаются для каждой марки и модификации автомобилей и соответствуют определенным условиям работы автомобильного транспорта. Нормы включают расход топлива, необходимый для осуществления транспортного процесса. Например, для легковых автомобилей нормируемое значение расхода топлива рассчитывается по следующему соотношению:

,

где Qн –нормативный расход топлива, л.

Нs- базовая линейная норма расхода топлива на пробег автомобиля, л/100 км

S- пробег автомобиля, км

D- поправочный коэффициент (суммарная относительная надбавка или снижение) к норме, %.

На 2005 г.  в ООО «Горьковский топсбыт» были запланированы расходы на  топливо, включая расходы на бензин, дизтопливо, горюче-смазочные материалы, в сумме 309 тыс.руб, а на 2006 г. – 405,2 тыс. руб.

Таким образом, затраты на топливо определяются как

Зе = Q* Р,

где Р- планируема цена на топливо.

Материально-технические ресурсы планируются исходя из данных прошлых лет, а также исходя из запланированных работ на текущий год. МТР в ООО «Горьковский топсбыт» включают в себя:    

     -    ремонтные работы;

     -    канцтовары;

     -    охрана труда;

     -    траление акватории;

     -    прочие:

                       плата за негативное воздействие не окружающую среду,

                       услуги Банка,

                       износ ОС,

                       проверка весов,

                       обслуживание кассового аппарата.

Запланированный объем затрат на материально- технические ресурсы в 2006 году

по сравнению с 2005 снизился незначительно, всего на 2,75%.

Оплата труда с отчислениями планируется в планово-экономическом отделе ООО «Горьковский топсбыт». На предприятии действует политика по оплате труда и материальному стимулированию работников, основанная на Трудовом Кодексе РФ и является локальным актом, регулирующим трудовые отношения по оплате труда между аппаратом управления и рабочими ООО «Горьковский топсбыт».

На предприятии установлены всем оклады и месячные тарифные ставки. Дополнительная оплата в ночные часы предусмотрена в ставке. Повышение заработной платы планируется в пределах процента инфляции. Некоторые рабочие работают по совместительству , все внутренние совместители получают 40% от совместимой должности.

Премия по итогам года выплачивается при наличии прибыли. Размер премии устанавливается по согласованию с вышестоящей организацией (ОАО «Омская топливная компания»), после уплаты налога на прибыль, перечисления дивидендов и зависит от того, какая сумма прибыли остается в распоряжении ООО «Горьковский топсбыт».

На предприятии также в целях укрепления трудовой дисциплины и сокращения

текучести кадров выплачивается вознаграждение за выслугу лет. Шкала для определения размеров вознаграждения действует с 2005 г. и на сегодняшний день не изменилась (Таблица 2).

                                                                                                                           Таблица 2

Шкала для определения размеров вознаграждения всех категорий работников

Конечная (итоговая) заработная плата работника будет состоять из прямой

заработной платы, надбавок, доплат, премии и вознаграждения за выслугу лет, а фонд заработной платы на предприятии определятся:

ФЗП= , где Зi –итоговая заработная плата i-го работника. п- количество работников.

Предприятие также планирует расходы на уплату ЕСН, который оно должно уплатить в законодательном порядке.  ЕСН составляет 26% от заработной платы работника, из которых в Пенсионный фонд отчисляется 20%, в фонд обязательного медицинского страхования-2,8%, в фонд социального страхования- 3,2%. В целом по предприятию ЕСН равен 26% от фонда заработной платы.

Амортизационные отчисления, и  рассчитываются как , где ОФ ср- среднегодовая стоимость основных фондов (зависит от планируемого объема ввода и выбытия основных фондов в плановом периоде), А- годовая норма амортизации (определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ, различна для разных групп основных средств: в зависимости от срока полезного использования). На 2006 г. в ООО «Горьковский топсбыт» амортизационные отчисления запланированы на сумму  тыс. руб. с разбивкой по кварталам и месяцам.

Затраты в расходной части бюджета предприятия  закладываются без учета НДС.

После составления плана затрат руководитель ООО «Горьковский топсбыт» проверяет соответствует ли сформированный план задачам, поставленным перед подразделением в планируемый период времени и направляет проект плана в планово- экономический отдел ООО «Горьковский топсбыт» для утверждения. Он, в свою очередь, может скорректировать плановые показатели. 

Таким образом, планирование затрат является составной частью управления затратами, которое на данном предприятии основано на разработке плана. Затраты планируются на основании прогноза социально- экономического развития Общества, планов предыдущих периодов, данных о текущих изменениях в задачах, поставленных перед подразделением в планируемом периоде времени.

2.3. Анализ структуры затрат ООО «Горьковский топсбыт»

Структура затрат на производство характеризует долю отдельных элементов затрат в общем итоге затрат (в процентах).9

С точки зрения структуры затрат различают:

1. материалоемкие производства;

2. трудоемкие производства;

3. фондоемкие производства.

Информация о затратах содержится в форме №5 годового бухгалтерского отчета. Там приводятся сведения о затратах на производство в разрезе экономических элементов и в целом по итогу затрат за 2 года (отчетный и аналогичный предыдущий период).

Для анализа структуры затрат на производство рекомендуется использовать следующую таблицу (Таблица 3).

                                                                    Таблица3.

Анализ структуры затрат в сравнении.

Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод о том, что в отчетном периоде произошли существенные изменения в структуре затрат по отношению к предыдущему периоду. Связанно это с развитием предприятия и выходом его на рынок. Производство можно охарактеризовать, как фондоемкое, но и в тоже время как трудоемкое.

В официальной бухгалтерской отчетности не содержится достаточно данных для фактического анализа себестоимости реализованной продукции.

Сравнение абсолютной суммы затрат за 2 года не дает ответ на вопрос о том, имеет ли место экономия затрат в отчетном году по сравнению с предыдущим, т.к. сумма затрат за 2 года различается по многим причинам:

1. За каждый год затраты сложились на конкретную структуру реализации продукции (работ, услуг) данного года.

2. За каждый год затраты сложились на объем продаж товаров (работ, услуг) данного года.

3. Не учитываются инфляционные процессы. инфляция по-разному влияет на каждый элемент затрат:

- в большей степени на материалы и прочие затраты

- в меньшей степени на оплату труда и, как следствие, на отчисления на социальные нужды.

Методика, предложенная проф. Калининой А.П., предлагает нам исследовать относительные показатели (коэффициенты), с помощью которых устраняется влияние этих факторов.

Коэффициент затрат в копейках на рубль выручки можно рассчитать по каждому экономическому элементу затрат. Эти коэффициенты носят следующие наименования:

1. коэффициент материалоемкости;

2. коэффициент зарплатоемкости (трудоемкости);

3. коэффициент отчислений на социальные нужды;

4. коэффициент удельной амортизации;

5. коэффициент прочих затрат;

6. коэффициент полных затрат.

Каждый из коэффициентов можно в дальнейшем детализировать. Так, например, коэффициент материалоемкости можно представить как сумму следующих коэффициентов:

1. коэффициент сырья и материалов;

2. коэффициент вспомогательных материалов;

3. коэффициент покупных полуфабрикатов и комплектующих;

4. коэффициент услуг сторонних организаций;

5. коэффициент топлива и электроэнергии на технологические нужды.

Анализ влияния на себестоимость использования материальных ресурсов можно провести в 2х направлениях:

1. Анализ материальных затрат как экономического элемента

2. Анализ материальных затрат в себестоимости конкретных изделий, т.е. по данным калькуляции этих изделий.

Коэффициент материалоемкости за предыдущий и отчетный период можно детализировать в соответствии с составом затрат, входящими в элемент материальных затрат. Такая детализация позволяет выявить конкретные причины изменения общего коэффициента материалоемкости в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

При анализе по данным калькуляции себестоимости каждого изделия используется 2й раздел калькуляции, который называется «Расшифровка материальных затрат» (1-й раздел – сводный). В этом разделе приводятся следующие данные: