- государственные ценные бумаги  Российской Федерации учитываются  на счетах №№ 50104, 50205, 50305 “Долговые  обязательства Российской Федерации”;

     - ценные бумаги субъектов Российской  Федерации и органов местного  самоуправления учитываются на  счетах №№ 50105, 50206, 50306 “Долговые  обязательства субъектов Российской  Федерации и органов местного  самоуправления”;

     - ценные бумаги кредитных организаций-резидентов Российской Федерации учитываются на счетах №№ 50106, 50207, 50307 “Долговые обязательства кредитных организаций”;

     - ценные бумаги резидентов Российской  Федерации, не являющихся кредитными  организациями, учитываются на  счетах №№ 50107, 50208, 50308 Прочие долговые обязательства;

     - ценные бумаги Банка России  учитываются на счетах №№ 50116, 50214, 50313 “Долговые обязательства  Банка России”;

     - ценные бумаги, переданные контрагентам  по операциям, совершаемым на  возвратной основе, признание которых не было прекращено, учитываются на счетах №№ 50118, 50218, 50318, 50618, 50718 Долговые обязательства, переданные без прекращения признания.

     Вложения  в долговые обязательства нерезидентов (кроме векселей), которые в соответствии с законодательством (правом) страны их выпуска признаются ценными бумагам, учитываются на счетах №№ 50108 - 50110, №№ 50209 - 50211, №№ 50309 - 50311.

     Вложения  в долевые ценные бумаги учитываются  на счетах №№ 506 и 507. В целях настоящих  Правил под долевыми ценными бумагами понимаются акции, паи, а также любые ценные бумаги, которые в соответствии с законодательством (правом) страны их выпуска закрепляют права собственности на долю в имуществе и/или в чистых активах организации (остаточная доля в активах, оставшихся после вычета всех ее обязательств).

     Порядок аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в соответствии с выбранным методом оценки стоимости  выбывающих (реализованных) ценных бумаг по выпускам ценных бумаг, отдельным ценным бумагам или их партиям.

     Учет  долговых обязательств, непогашенных в установленный срок ведется  на счете № 50505 “Долговые обязательства, не погашенные в срок”. Счет активный. По дебету счета зачисляются: сумма затрат на приобретение долгового обязательства и сумма процентного (купонного) дохода, отнесенного ранее на доходы, в корреспонденции со счетами по учету вложений в долговые обязательства.

     По  кредиту счета суммы затрат списываются:

     при погашении или реализации в корреспонденции со счетом по учету реализации (выбытия) ценных бумаг;

     при списании как безнадежных к взысканию, в корреспонденции со счетом по учету  расходов по списанным вложениям  в ценные бумаги.

     Аналитический учет ведется в разрезе выпусков долговых обязательств, партий или отдельных долговых обязательств.

     Учет  средств резервов, создаваемых в  установленном нормативными актами Банка России порядке на возможные  потери от вложений в ценные бумаги производится по счетам Счета №№ 50219, 50319, 50507, 50719, 50908 Резервы на возможные потери. По кредиту счетов зачисляются суммы создаваемых резервов, а также суммы доначисленных резервов, в корреспонденции со счетом по учету расходов.

     По  дебету счетов списываются суммы  резервов:

     при выбытии ценных бумаг, для которых они ранее были созданы, при корректировке резервов в сторону уменьшения в корреспонденции со счетом по учету доходов;

     при невозможности реализации прав, закрепленных ценной бумагой, в корреспонденции  с соответствующими счетами по учету вложений в ценные бумаги.

     Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией.

     Счет  № 504 “Процентные  доходы по долговым обязательствам, начисленные  до реализации или  погашения”

     Назначение  счетов: учет процентных доходов и  дисконта по долговым обязательствам (счет № 50407) и учтенным векселям (счет № 50408), по которым получение дохода признается неопределенным. Счета пассивные.

     По  кредиту счетов №№ 50407, 50408 зачисляются  начисленные суммы процентных доходов  и дисконта в корреспонденции со счетами по учету вложений в долговые обязательства и учтенных векселей, соответственно.

     По  дебету счетов №№ 50407, 50408 начисленные  суммы списываются:

     при реализации и погашении долговых обязательств и векселей в корреспонденции  со счетом по учету доходов;

     при выплате процентов (погашении) купона либо частичном погашении номинала по обращающимся долговым обязательствам в корреспонденции со счетом по учету  доходов;

     в случае непогашения долгового обязательства  в установленный срок в корреспонденции  со счетами по учету вложений в долговые обязательства;

     при признании векселя безнадежным  к взысканию в корреспонденции  со счетами по учету учтенных векселей, неоплаченных в срок.

     Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией.

     Также имеется следующий раздел счет № 509 “Прочие счета по операциям с приобретенными ценными бумагами”

     Назначение  счетов: учет предварительных затрат до приобретения ценных бумаг (счет № 50905) и резервов на возможные потери (счет № 50908). Счет № 50905- активный, счет № 50908 - пассивный.

     По  дебету счета № 50905 зачисляются суммы  затрат на информационные, консультационные и другие услуги, связанные с принятием  решения о приобретении ценных бумаг, оплаченные или принятые кредитной  организацией к оплате до приобретения ценных бумаг.

     По  кредиту счета № 50905 суммы предварительных  затрат списываются:

     при приобретении ценных бумаг в корреспонденции  со счетами по учету вложений в  ценные бумаги;

     в случае отказа от приобретения в корреспонденции  со счетом по учету расходов.

     Принципы  учета вложений в ценные бумаги изложены в приложении 11 “Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами”к настоящим Правилам №302-п.

     Детализация аналитического учета на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги и прочих счетах по операциям с ценными бумагами определяется в учетной политике кредитной организации. При реализации (выбытии) ценных бумаг аналитический учет должен обеспечивать списание с указанных счетов сумм, подлежащих отнесению на себестоимость только выбывающих ценных бумаг. 

     

2. Организация и учет операций коммерческих банков с векселями

 

     Учет  операций коммерческих банков с векселями  ведется в соответствии с Положением О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ № 302-п от 26.03.2007 на активных счетах 512-519, в зависимости от срока обращения открывается балансоый счет второго порядка. Учет производится по цене приобретения.

     Счета № 512 “Векселя федеральных  органов исполнительной власти и авалированные ими”

     № 513 “Векселя органов  исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и  авалированные ими”

     № 514 “Векселя кредитных  организаций и  авалированные ими”

     № 515 “Прочие векселя”

     № 516 “Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими”

     № 517 “Векселя органов  местной власти иностранных  государств и авалированные  ими”

     № 518 “Векселя банков-нерезидентов и авалированные  ими”

     № 519 “Прочие векселя  нерезидентов”

     При покупке векселей коммерческий банк получает доходы, которые образуются в виде разницы между ценой покупки и ценой перепродажи; в виде ценой покупки и номинальной стоимостью при погашении дисконтного векселя; процентный доход при погашении процентного векселя, который приобретен по номинальной стоимости, а доход получен в виде процентов при гашении.

     Так как обычно векселя приобретаются  на основе заключенного договора, то сумма  договора оформляется как конверсионная  сделка и учитывается на конверсионных  счетах 47407(А), 47408 (П).

     Если  банк перепродает векселя, либо предъявляет  к погашению в установленный  срок, то реализация векселей производится через балансовый счет 61210 (без признака счета), поэтому на конец операционного  дня остатка по данному счету  не должно быть и если он образуется, то происходит закрытие этого счета либо на доходы банка, либо на расходы банка.

     Назначение  счетов (кроме №№ 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51808, 51809, 51908, 51909): учет покупной стоимости приобретенных (учтенных) кредитной организацией векселей и начисленных по ним процентных доходов по срокам их погашения. Счета активные.

     На  отдельных счетах второго порядка  учитываются создаваемые резервы  на возможные потери. Счета пассивные.

     Операции  купли-продажи векселей (в том числе срочные) и их погашение отражаются в соответствии с общими принципами, изложенными в приложении 11 к настоящим Правилам №302-п, а также с учетом требований приложения.

     Векселя сроком “на определенный день”  и “во столько-то времени от составления” (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения.

     Векселя “по предъявлении” учитываются  на счетах до востребования, векселя  “во столько-то времени от предъявления” учитываются на счетах до востребования, а после предъявления - в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей. Векселя “по предъявлении, но не ранее определенного срока” учитываются до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока переносятся на счета до востребования в конце рабочего дня, предшествующего дате, определенной векселедателем, как срок, ранее которого вексель не может быть предъявлен к платежу.

     При определении сроков в расчет принимается  точное количество календарных дней.

     По  дебету счетов зачисляется:

     покупная  стоимость приобретенного векселя  в корреспонденции с корреспондентским  счетом, счетом кассы или банковским счетом клиента, счетами по учету расчетов по конверсионным и срочным операциям, расчетов кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами;

     начисленный процентный доход и дисконт в  корреспонденции со счетом по учету процентных доходов по учтенным векселям (при наличии неопределенности признания дохода) либо со счетом по учету доходов (при отсутствии неопределенности признания дохода).

     По  кредиту счетов покупная стоимость  и начисленные процентные доходы списываются:

     при погашении и реализации векселя  в корреспонденции со счетом по учету  выбытия (реализации) ценных бумаг;

     при непогашении векселя в установленный  срок в корреспонденции со счетами  по учету учтенных векселей, неоплаченных в срок.

     В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета:

     Учтенные  векселя, отосланные на инкассо”- учитываются  простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, которые отосланы ею на инкассо в  другие кредитные организации для  предъявления к платежу;