Учет долгосрочных активов

а) модификация объекта  основных средств, увеличивающая срок его полезного использования, включая  повышение его мощности;

б) усовершенствование деталей, узлов машин для достижения значительного  улучшения качества выпускаемой  продукции;

в) внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях  сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения.

Например. Произведен ремонт перекрытия крыши здания управления, побелка, покраска помещений. Все расходы, связанные с этим видом ремонта  относятся на расходы периода, в  котором они возникли.

Порядок учета затрат, понесенных после приобретения основных средств, зависит от условий, учтенных при  их первоначальной оценке и признании, и от того, являются ли последующие  затраты возмещаемыми.

Например. Приобретено здание требующее ремонта, т е. покупная цена актива уже отражает тот факт, что компания вынуждена будет  понести в будущем затраты, необходимы для приведения актива в рабочее  состояние. В этом случае последующие  затраты добавляются к балансовой стоимости актива в той ступени, в которой они могут быть возмещены  за счет его будущего использования.

Конструктивные элементы некоторых видов основных средств, имеющие другой срок службы, учитываемые  как отдельные активы, могут требовать  замены с определенной регулярностью. Например, грузовой лифт требует замены двигателя после определенного  срока использования. Затраты понесенные при замене двигателя, учитываются  как приобретение отдельного актива, а замененный двигатель списывается.

В соответствии со ст. 113 Кодекса  Республики Казахстан «О налогах  и других обязательных платежах в  бюджет» от 12.06.2002 г. № 210-II сумма фактических  расходов на ремонт собственных основных средств (капитальный, текущий) по каждой группе основных средств в пределах 15% стоимости баланса подгруппы на конец налогового года, вычитается из совокупного годового дохода. Сумма фактических расходов на ремонт основных средств, превышающих указанный предел, увеличивает стоимостной баланс соответствующей налоговой подгруппы основных средств. Для ежемесячного учета затрат на ремонт основных средств (капитальный, текущий), подлежащих вычету из совокупного годового дохода, а также для определения сумм, подлежащих присоединению к стоимостному балансу группы (па сумму затрат, превышающих 15% стоимостного баланса группы) используется «Ведомость учета затрат на ремонт основных средств для целей налогообложения».

С целью обобщения информации о вычетах из налогооблагаемого  дохода, у юридического лица по суммам ведется «Ведомость отчислений на амортизацию  и ремонт основных средств».

Налог на добавленную стоимость  по выполненному ремонту основных средств, т.е. сумма налога подлежащего уплате поставщикам материалов (работ, услуг) по выставленным счетам-фактурам с  выделенным в них налогом на добавленную  стоимость согласно ст. 235 п. 1 Кодекса  «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», подлежит отнесению  в зачет.

Налог на добавленную стоимость  по выполненному ремонту основных средств, т.е. сумма налога подлежащего уплате поставщикам по выставленным счетам-фактурам с выделенным в них налогом  на добавленную стоимость согласно ст. 235 гг. 1 Кодекса «О налогах и  других обязательных платежах в бюджет», подлежит отнесению в зачет.

Если налогоплательщиком применяется иной отчетный период (месяц, квартал), то расходы на ремонт определяются к стоимостному балансу подгруппы  на конец отчетного периода.

Расходы на ремонт, производимые за счет субсидий, полученных из республиканского бюджета и местных бюджетов, на вычеты не относятся и не увеличивают  стоимостной баланс подгруппы.

В случае если учет фиксированных  активов в целях налогообложения  ведется пообьектно, расходы на ремонт сверх установленных 15 процентов стоимостного баланса подгруппы, относится на увеличение стоимости соответствующих основных средств, по которым были произведены расходы на ремонт.

По организационно-техническим  признакам, характеру ремонтных  работ, по их срочности, объему различают  капитальный и текущий ремонт. Текущий ремонт предназначен для  поддержания основных средств в  исправном и работоспособном  состоянии, при котором производится замена небольшого количества изношенных деталей и регулирование механизмов оборудования с целью обеспечения  его нормальной эксплуатации до очередного ремонта по плану, покраски, побелки  стен и др. Текущий ремонт проводят в сроки, предусмотренные графиком. Ремонтные работы выполняются силами ремонтных бригад на месте эксплуатации основных средств или в специально отведенных местах.

Капитальным ремонтом считается  такой вид ремонта, при котором  производится разборка ремонтируемых  объектов, замена или восстановление всех износившихся узлов, деталей и  конструкций. Для оборудования и  транспортных средств - это ремонт с  периодичностью свыше одного года, при котором производится полная разборка агрегатов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, сборка, регулировка и испытание  агрегатов. Для автотранспортных средств  капитальный ремонт производится после  пробега машин от 20 до 50 тыс. км в  зависимости от марки машин. Для  зданий и сооружений это ремонт, при котором производится смена  изношенных конструкций и деталей  или замена на более прочные и  экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Распорядительным документом, служащим основанием для проведения капитального ремонта, является ведомость  дефектов. В ней указываются сроки  ремонта, предусмотренного графиком, виды работ, которые необходимо выполнить  для данного объекта основных средств, подлежащие замене детали, узлы, сметная стоимость ремонта. Составление  ведомостей дефектов облегчает планирование капитальных ремонтов и установление очередности передачи основных средств в ремонт.

На основании ведомостей дефектов выписывают наряды-заказы па производство работ по капитальному ремонту. К ним прилагают технические  условия работы, рабочие чертежи  и др. Один экземпляр наряда-заказа направляют в ремонтную мастерскую, второй в бухгалтерию, третий остается в отделе главного механика (инженера). В ремонтных цехах предприятия  на каждый ремонтируемый объект открывают  многографные карточки, в которых накапливают затраты по ремонту.

Затраты на текущий ремонт предприятия включают в издержки производства, оплачивая их из собственных  средств.

Ремонтные работы могут производиться, собственными силами предприятий (хозяйственный  способ), с привлечением сторонней  организации (подрядный способ) и  смешанным способом.

Если ремонт осуществляется силами рабочих вспомогательного производства (хозяйственным способом) т.е. ремонтным  цехом, то затраты собираются на счетах подраздела 92 «Вспомогательные производства», при этом производятся следующие  записи: 

Таблица. Содержание хозяйственной  операции по учету ремонта основных средств на ТОО «Капитал» тенге

№ п/пСодержание хозяйственной операцииДебетКредитСуммаАБ1231отпущены материалы на ремонт основных средств8032 «Материалы»1310 «Материалы»580002начислена заработная плата рабочим8033 «Оплата труда работников»3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»420003на сумму отчислений (социальный налог )8034 «Отчисления от оплаты труда»3150 «Социальный налог»79384для калькулирования выполненных ремонтных работ в конце месяца переносятся все расходы вспомогательных производств:а) материальные расходы8030 «Вспомогательные производства»8031 «Материалы»58000б) расходы по оплате труда8030 «Вспомогательные производства»8032 «Оплата труда работников»42000в) отчисления8030 «Вспомогательные производства»8033 «Отчисления от оплаты труда»79385кроме одноэлементных расходов в затраты вспомогательного производства включаются комплексные статьи:а) на сумму накладных расходов относящихся к вспомогательным производствам, одновременно8035 «Накладные расходы вспомогательных производств»8041 «Накладные расходы»21000б) услуги основного производства вспомогательному (отпущены детали для ремонтных работ)8030 «Вспомогательные производства»8041 «Накладные расходы»21000в) использованы полуфабрикаты собственного производства для проведения ремонта8030 «Вспомогательные производства»8021 «Полуфабрикаты собственного производства»70006затем, отражаются фактические расходы по ремонту основных средств2930 «Незавершенное строительство», 8045 «Ремонт основных средств», 7210 «Административные расходы», 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»8030 «Вспомогательные производства»1558287В конце месяца расходы на ремонт основных средств включают в накладные расходы8041 «Накладные расходы»8045 «Ремонт основных средств»распределяют в зависимости от места эксплуатации основных средствДебет 8011 «Основное производство», 8031 «Вспомогательные производства», 7210 «Административные расходы», 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»8041 «Накладные расходы»8если был создан ремонтный фонд, то произведенные затраты списываются за счет этого фонда5340 «Прочие резервы», субсчет «Резерв на предстоящие расходы на ремонт основных средств»8031«Вспомогательные производства»750009на предприятиях, где до окончания ремонта исчерпан резерв, а затраты продолжаются, то их необходимо относить на расходы будущих периодов 1620 «Прочие» расходы будущих периодов8031 «Вспомогательные производства»1687010закрытие затрат в будущих периодах5340 «Прочие резервы», субсчет «Резерв на предстоящие расходы на ремонт основных средств»1620 «Прочие» расходы будущих периодов1687011затраты на незаконченный капитальный ремонт произведенный хозяйственным способом1343 «Незавершенное вспомогательное производство»8031«Вспомогательные производства»21400

При выполнении работ подрядным  способом на основании договора подрядчики предъявляют счета, на сметную стоимость  выполненных работ, включая расходы  по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Оформление приемки-сдачи основных средств из капитального ремонта, реконструкции  и модернизации производится по актам (ф. № ОС-2). Затраты на ремонт, выполненный  подрядным способом, в учете отражается следующими записями:

Таблица 10. Содержание хозяйственной  операции по учету ремонта ОС подрядным  способом на ТОО «Капитал» тенге

Содержание хозяйственной  операцииДебетКредитСуммаА123акцептован счет подрядной организации за выполненные  работы по ремонту а) на договорную стоимостьДебет 8011 «Основное производство», 8031 «Вспомогательные производства», 7210 «Административные расходы», 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» 127300б) на сумму налога на добавленную стоимость (14%)1420 «Налог на добавленную стоимость»3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам»20368в) зачет налога на добавленную стоимость3130 «Налог на добавленную стоимость»1420 «Налог на добавленную стоимость»20368г) перечислено подрядчику за выполненные работы3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1010 «Денежные средства в кассе в тенге»147668д) по итогам года расходы списываются на уменьшение итогового дохода5410 «Прибыль, убыток отчетного года» Дебет 8011 «Основное производство», 8031 «Вспомогательные производства», 7210 «Административные расходы», 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»21475

После завершения ремонтных  работ объекты по «Актам приемки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» (ф. № ОС-2) передаются заказчикам.

Если ремонт в течение  года производится неравномерно, то необходимо исключить влияние такой неравномерности  на себестоимость продукции (работ, услуг). Для равномерного включения  расходов в затраты производства необходимо создавать резерв в течение  года. Расходы на модернизацию формируются  из затрат на комплектующие детали, запасные части, узлы, устройства, заработную плату с отчислениями и другие. Они отражаются па счетах бухгалтерского учета аналогично расходам на ремонт основных средств.

Инвентаризация основных средств, проводится с целью выявления  фактического наличия и контроля, за их сохранностью.

До начала инвентаризации необходимо проверить наличие технической  документации - при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение  или оформление. Созданная предприятием комиссия в обязательном порядке  производит осмотр объектов и заносит  в «Инвентаризационную опись  основных средств», полное их наименование, назначение, инвентарные номера и  основные технические и эксплуатационные показатели. При выявлении объектов не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны  неправильные данные, характеризующие  их, комиссия должна включить в инвентаризационные описи и инвентарные карточки недостающие, а также правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Если комиссией установлено, что произведенные работы капитального характера (подстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная  ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или  снижения балансовой стоимости объекта  и привести в описи данные о произведенных изменениях. Одновременно комиссия должна установить виновных лиц и причины, по которым конструктивные изменения тех или иных объектов не получили отражения в регистрах бухгалтерского учета.

Основные средства, которые  в момент инвентаризации находятся  вне хозяйствующего предприятия (в  дальних рейсах, морские и речные суда, автомашины, отправленные на капитальный  ремонт и т. д.), инвентаризируются  до момента их выбытия.

Основные средства, непригодные  к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, в инвентаризационный список не включается.

Одновременно с инвентаризацией  собственных средств проверяются основные средства, арендованные и находящиеся на ответственном хранении. По этим объектам составляются отдельно по каждому хозяйствующему предприятию инвентаризационные описи, в которых дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов в аренду или ответственное хранение. В них, кроме установленных сведений, указываются наименование хозяйствующего предприятия, сроки аренды или хранения. Один экземпляр инвентаризационной описи высылается этим хозяйствующим предприятием.

Для определения результатов  инвентаризации в бухгалтерии составляется «Сличительная ведомость результатов  инвентаризации основных средств» с  включением в нее объектов, по которым  выявлены отклонения от учетных данных.

При установлении фактов недостачи  или излишков основных средств инвентаризационная комиссия собирает письменные объяснения о причинах расхождений у материально-ответственных  лиц. На неучтенные основные средства выписывают новые инвентарные карточки; по недостающим объектам, списанным  с баланса, карточки помещают в раздел картотеки «Архив».

Протокол заседания инвентаризационной комиссии утверждает руководитель предприятия  не позднее 10 дней после окончания  инвентаризации. Результаты должны быть отражены в учете того месяца, в  котором была закончена инвентаризация.

Например. Стоимость выявленных при инвентаризации неучтенных объектов основных средств отражается следующей  бухгалтерской записью:

на сумму износа (определяется расчетным путем исходя из технического состояния объекта) Дебет счета 2410 «Основные средства»