Учет долгосрочных активов

В первоначальную оценку разведочных  и оценочных активов могут  быть включены расходы по:

приобретению прав на разведку;

топографическим, геологическим, геохимическим и геофизическим  исследованиям;

разведочному бурению;

рытью котлованов;

взятию проб;

деятельности в отношении  оценки технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи минеральных ресурсов.

Данный подраздел включает группу счетов:

- «Разведочные и оценочные  активы», где отражаются операции, связанные с признанием расходов  в качестве разведочных и оценочных  активов;

- «Амортизация и обесценение  разведочных и оценочных активов», где аккумулируются суммы амортизации  и убытков от обесценения разведочных  и оценочных активов.

. Подраздел 2700 «Нематериальные  активы» предназначен для учета  нематериальных активов. Нематериальный  актив - это идентифицируемый  немонетарный актив, не имеющий  физической формы, удерживаемый  для использования в производстве  или поставке товаров или услуг,  в целях сдачи в аренду другим  сторонам или в административных  целях. Данный подраздел включает  следующие группы счетов:

- «Гудвилл», где отражаются операции, связанные с наличием и движением гудвилла. Гудвилл - это будущие экономические выгоды от активов, которые не поддаются индивидуальной идентификации и отдельному признанию;

- «Обесценение гудвилла», где отражаются операции по отражению обесценения гудвилла по итогам регулярно проводимого тестирования на предмет возможных убытков от обесценения;

- «Прочие нематериальные  активы», где учитываются группы  активов, сходных по характеру  и применению в деятельности  организации, например:

товарные знаки; титульные  и издательские права; компьютерное программное обеспечение; лицензии и франшизы; авторские права, патенты  и другие права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию; рецепты, формулы, модели, чертежи и  опытные образцы; и нематериальные активы в процессе разработки.

- «Амортизация и обесценение  прочих нематериальных активов», где аккумулируются суммы амортизации  и убытков от обесценения нематериальных  активов, при этом амортизация  на нематериальные активы с  неопределенным сроком полезного  использования не начисляется,  а ежегодно проводится на тест  на обесценение.

Подраздел 2800 «Отложенные  налоговые активы» предназначен для учета отложенного корпоративного подоходного налога и включает группу счетов:

- «Отложенные налоговые  активы по корпоративному подоходному  налогу», где учитываются суммы  налогов на прибыль, подлежащие  возмещению в будущих периодах  в связи с:

вычитаемыми временными разницами,

переносом на будущий период не использованных налоговых убытков;

переносом на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

Временные разницы - это разницы  между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой  базой. Вычитаемые временные разницы - это временные разницы, результатом  которых являются вычеты при определении  налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда  балансовая стоимость соответствующего актива или обязательства возмещается  или погашается.

Подраздел 2900 «Прочие долгосрочные активы» предназначен для учета  прочих долгосрочных активов, не указанных  в предыдущих подразделах, и включает следующие группы счетов:

- «Долгосрочные авансы  выданные», где учитываются авансы, выданные под поставку активов,  а также по оплате продукции,  услуг, принятых от заказчиков  по частичной готовности, сроком  свыше одного года, и прочие  долгосрочные авансы выданные;

- «Расходы будущих периодов»,  где учитываются расходы, произведенные  в настоящем отчетном периоде,  но относящиеся к будущим отчетным  периодам;

- «Незавершенное строительство», где учитываются затраты по  незавершенному строительству, например, затраты:

связанные со строительством основных средств,

по монтажу оборудования,

связанные со строительством объекта, который в будущем предполагается использовать в качестве инвестиций в недвижимость;

- «Прочие долгосрочные  активы», где учитываются прочие  группы долгосрочных активов,  не указанные в предыдущих  группах.

На рассматриваемом  предприятии в разделе 2 «Долгосрочные  активы» баланса имеются лишь основные средства, в связи, с чем  мы более подробно будем рассматривать  учет и аудит основных средств.

 

.2 Сущность, классификация  и оценка основных средств

 

Любое производство возможно только с привлечением средств производства, которые подразделяются на предметы труда (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты) и средства труда (станки, машины). Включение того или иного предмета в состав средств труда определяется не внешними признаками, а той ролью, которую он выполняет в процессе производства. Например, изготовленный заводом паровой котел является для него готовой продукцией; этот же котел, приобретенный субъектом для установки, - предметом труда; установленный и сданный в эксплуатацию паровой котел служит средством труда. Этот же котел, приобретенный для дальнейшей перепродажи является товаром.

Основные средства - это материальные активы, которые принадлежат предприятию с целью использования в процессе производства, реализации товаров, оказания услуг или для административных целей и которые предполагается использовать в течении более, чем одного периода. К ним относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения и другие объекты, прочносвязанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, специальные инструменты и прочие основные средства.

Биологические активы - это животное или растение, связанные с сельскохозяйственной деятельностью.

Основные средства, как  и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии  следующих критериев признания (необходимых  характеристик для возможности  включения учетного элемента в баланс или отчет о прибылях и убытках  организации):

при наличии вероятности  получения экономической выгоды по данному активу в будущем;

при возможности оценки фактических  затрат на приобретение или производство объекта учета.

Учет основных средств  на предприятии организуется в соответствии с СБУ 6 «Учет основных средств» и  МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудования». Эти стандарты определяет методику учета основных средств, принадлежащих  субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, то есть законченное устройство, предмет  или комплекс предметов со всеми  принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся  на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.

Важным условием правильной организации бухгалтерского учета  основных средств является их классификация.

В зависимости от характера  участия в процессе производства основные средства подразделяются на:

производственные

непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции (машины, оборудование, инструменты и др.) или которые создают необходимые материальные условия для осуществления производства (здания, сооружения, передаточные устройства). Обобщающим экономическим показателем, характеризующим использование основных производственных средств, является фондоотдача, под которой понимают производство продукции на единицу основных средств в натуральном или денежном выражении.

Непроизводственные основные средства - средства потребительного назначения. Они предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, образования, культуры и т.п.).

По принадлежности основные средства делятся на:

собственные

арендованные.

Собственные - это основные средства, которые принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе.

Арендованные - основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в  нем срок. При текущей аренде арендодатель их учитывает на балансе, а арендатор - на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", В условиях финансируемой аренды в учете арендатора арендуемое имущество учитывается как актив на счетах 2400 подраздела "Основные средства", с использованием субсчета "Арендуемые основные средства".

По характеру использования основные средства делят на:

действующие,

без действующие (законсервированные)

находящиеся в запасе.

К действующим от носятся  средства, находящиеся в эксплуатации, бездействующие - это временно неиспользуемые основные средства в связи с консервацией или по другим причинам, к находящимся  в запасе относят объекты, которые  составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.

По вещественному составу основные средства подразделяют на:

инвентарные

неинвентарные.

К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование). К неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).

На ТОО «Капитал» основные средства в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций  подразделяют на следующие виды (группы, подгруппы):

земля;

здания;

сооружения;

передаточные устройства;

машины и оборудование

транспортные средства;

инструмент;

производственный инвентарь  и принадлежности;

хозяйственный инвентарь;

прочие основные средства.

Биологические активы:

рабочий и продуктивный скот;

многолетние насаждения;

В состав каждой из приведенных  групп основных средств входят:

земля - количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах собственности или правах постоянного землепользования. Право собственности или право постоянного землепользования на землю должно быть подтверждено "Актом на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования". Инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан такой Акт;

здания - архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание;

сооружения - инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, несвязанных с изменением предметов труда (ствол шахты, нефтяная скважина, плоти на, эстакада, мост, автомобильная дорога). Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое;

передаточные устройства - устройства для передачи электрической, тепловой или механической энергии (линии электропередач, трансмиссии, трубопроводы). Инвентарным объектом по электрическим сетям, например, является линия от распределительного устройства электростанции или от клемм генераторов до распределительных устройств, приемных подстанций и от подстанций до фидеров трансформаторных помещений;

машины и оборудование. Инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Эта группа основных средств состоит из пяти подгрупп:

силовые машины и  оборудование - машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие различную энергию в механическую, Т.е. в энергию движения (тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания, электродвигатели);

рабочие машины и  оборудование - машины, аппараты и оборудование, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда в процессе создания продуктов труда (токарно-винторезные станки, лесопильные paмы);

измерительные и  регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование - приборы и устройства для измерений, регулирования производственных процессов, а также приборы и аппаратура, используемые в лабораториях (дозаторы, амперметры, микроскопы);

вычислительная  техника - машины, устройства, приборы, предназначенные для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры, управляющие и другие вычислительные машины);

прочие машины и оборудование - машины, аппараты и другое оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные машины);

транспортные средства - средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов (подвижной состав автомобильного, железнодорожного и водного транспорта, гужевой транспорт). Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями;

инструмент - механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п. (режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия труда). Инвентарным объектом являются лишь те предметы, которые не входят в состав другого инвентарного объекта;

производственный  инвентарь и принадлежности - предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций; оборудование, способствующее охране труда; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы производственного назначения. Инвентарный объект - предмет, который не является частью какого-либо другого инвентарного объекта и имеет самостоятельное значение;

хозяйственный инвентарь - предметы офисного и хозяйственного обзаведения (столы, шкафы, ковры). Инвентарным объектом является каждый объект, имеющий самостоятельное значение;

рабочий и продуктивный скот. Рабочий скот - лошади, волы, верблюды и другие рабочие животные; скот продуктивный - крупный рогатый скот, жеребцы-производители и племенные кобылы, верблюды-производители и матки, олени, маралы-матки и самцы (рогачи), хряки-производители и свиноматки, козы, овцематки и бараны-производители. Инвентарным объектом является каждое взрослое животное;