Учет долгосрочных активов

Далее рассмотрим более подробно начисление и учет износа основных средств.

 

2.4 Учет износа  основных средств

 

Основные средства, пришедшие  в негодность и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормативных условий  эксплуатации, а также в связи  со строительством, расширением, реконструкцией и другими причинами могут  быть списаны с баланса предприятия.

Непригодность основных средств, невозможность или экономическая  нецелесообразность их восстановительного ремонта определяется постоянно  действующей комиссией в составе  которой: руководитель предприятия, главный  бухгалтер, специалисты служб.

Постоянно действующая на предприятии комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает  причины их списания и лиц, виновных в этом и подлежащих привлечению  к ответственности, определяет возможность  использования отдельных узлов, деталей, материалов и производит их оценку. Результатом работы постоянно  действующей комиссии по списанию основных средств является составление Акта на списание основных средств (ф. №  ОС-4) , на основе которого в бухгалтерии  делаются соответствующие бухгалтерские  записи. В Акте отражают первоначальную стоимость объекта, сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, стоимость материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта, величину расходов по ликвидации (разборка, демонтаж и пр.), цену возможной  реализации и общий результат  ликвидации.

По основным средствам, ликвидируемым  в результате стихийных бедствий и аварий, к акту на списание должна быть приложена справка компетентной организации о стихийном бедствии, либо копия акта об аварии с указанием  причин и виновников. Суммы, полученные от продажи материальных ценностей, а также материалы, поступившие  от разборки или демонтажа объекта  по ценам возможного использования, приходуются. Средства от продажи остаются в распоряжении хозяйствующего предприятия.

Решение о безвозмездной  передаче объектов основных средств принимается общим собранием участников хозяйствующего предприятия.

Амортизация - это стоимостное  выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости  актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая  определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость  запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

Для учета и отражения  информации о накопленной амортизации  по объектам основных средств используются счета синтетического учета подраздела 2420 «Амортизация и обесценение основных средств»:

«Износ зданий и сооружений»

«Износ машин и оборудования, передаточных устройств»

«Износ транспортных средств»

«Износ - прочие»

В соответствии с учетной  политикой к разным видам объектов основных средств могут приниматься  различные методы начисления амортизации.

Применяют следующие методы амортизации:

а) равномерного (прямолинейного) списания стоимости:

б) списания стоимости пропорционально  объему выполненных работ (производственный метод), в) ускоренного списания:

уменьшающегося остатка;

списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

К различным видам основных средств допускается применение различных методов.

Выбранные методы начисления амортизации определяются учетной  политикой ТОО «Капитал», и применяются  последовательно от одного отчетного  периода к другому.

Метод равномерного списания стоимости является наиболее простым  для ТОО «Капитал». При этом методе сумма амортизации зависит от точности определения срока полезной службы (для этого следует учитывать  всю имеющуюся информацию о состоянии  объекта на данный момент: вопросы  ремонта и тех. обслуживания, современные  тенденции в области технологий и производств, опыт работы с подобными  активами, климатические условия  и т.д.) и ликвидационной стоимости. Норма амортизации при данном методе является постоянной. В момент приобретения ликвидационная стоимость  и срок службы определяются предприятием самостоятельно, исходя из технических  данных и реального состояния  объекта (новое, бывшее в эксплуатации). При применении данного метода предприятие  может также руководствоваться  предельными нормами амортизации, установленными Законом "О налогах  и других обязательных платежах в  бюджет" с изменения ми и дополнениями. Рассмотрим определение суммы амортизации  исходя из срока службы на примере.

Так, в текущем году ТОО  «Капитал» приобретено складское  оборудование, первоначальная стоимость  которого 300000 тенге, предполагаемая ликвидационная стоимость в конце двенадцатилетнего  срока службы - 30000 тенге. Исходя из этих данных, ежегодная сумма амортизации  будет определяться следующим образом:

 

тенге - 30000 тенге = 22500 тенге

12 лет

 

Срок полезной службы основных средств как и ликвидационная стоимость при необходимости  могут пересматриваться с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока  службы, а также с учетом технологических  изменений, изменений на рынке сбыта  или в результате изменения условий  хозяйственной деятельности, что  при водит к сокращению срока  службы.

Далее, можно отметить, что  в 2004 году ТОО «Капитал» приобрело  здание, первоначальная стоимость которого - 900000 тенге, ликвидационная - 100000 тенге, срок полезной службы - 40 лет. При использовании равномерного метода списания стоимости ежегодная сумма амортизационных отчислений составит: 900000 тенге - 100000 тенге = 800000 тенге 40 лет. За 10 лет эксплуатации сумма накопленной амортизации составит соответственно 300000 тенге. В 2014 году в связи с изменением вида хозяйственной деятельности срок полезной службы и ликвидационная стоимость будут пересмотрены - оставшийся срок службы определен в 10 лет (т.е. всего- 25 лет), а ликвидационная стоимость - 120001 тенге. Исходя из уточненных данных, сумма ежегодных амортизационных отчислений на, оставшиеся 10 лет составит: 900000 тенге - 300000 тенге - 120001 тенге = 10 лет. Метод равномерного списания стоимости на ТОО «Капитал» используется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объекта основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно (напри мер, здания).

На ТОО используется и  производственный метод начисления амортизации. Он заключается в том, что амортизационные отчисления определяются только в период использования  объекта, то есть между суммой амортизации  и производственной мощностью существует прямая зависимость. При этом срок службы для определения амортизации  не имеет значения. Производственная мощность может выражаться в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и т.д. Балансовая стоимость актива ежегодно уменьшается  прямо пропорционально показателю производственной мощности до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.

Рассмотрим на примере  начисление амортизации производственным методом. Копировальная установка, приобретенная обществом установка  со гласно технического паспорта способна отпечатать 500000 копий или проработать в течение 10000 часов. Первоначальная стоимость установки - 120000 тенге, ликвидационная - 10000 тенге. Исходя из этих данных, норма амортизации определяется следующим образом:

 

( 120000 тенге - 10000 тенге ) : 500000 копий = 0,22 тенге/копия.

 

В течение отчетного года на копировальной установке было отпечатано 110000 копий, а время работы установки за этот же период составило 1900 часов. Амортизационные отчисления за год в каждом случае составят:

 

,022 х 110000 = 2420 тенге, 1,10 х  1900 = 2090 тенге

На практике общество должно выбрать один из показателей, характеризующих  производственную мощность объекта  основных средств. При выборе производственного  метода следует учесть, что резкие колебания величины амортизации  из года в год, зависящие от использования  производственных мощностей объекта  не дают чет кого представления о  тенденции изменения амортизации  и оказывают соответствующее  влияние на определение себестоимости  и финансового результата.

Начисление амортизации  на основные средства, вновь введенные  в эксплуатацию, начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  ввода, а по выбывшим основным средствам  прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем выбытия.

Базой для применения к  уже находившимся в эксплуатации основным средствам методов амортизации, предусмотренных учетной политикой  и рекомендуемых стандартами  бухгалтерского учета, является:

при применении метода уменьшающегося остатка - балансовая (остаточная) стоимость  с учетом оставшегося нормативного срока на день принятия учетной политики;

при применении равномерного метода - первоначальная (текущая) стоимость  с учетом оставшегося нормативного срока службы.

Начислен износ основных средств:

Дебет счета 7210 «Общие и административные расходы»,

«Расходы по реализации товаров (работ, услуг)»,

Кредит счета 2420 «Износ основных средств».

Например. Приобретен компьютер - 95760, срок службы 5 лет, предполагаемая ликвидационная стоимость 1850. Расчет по начислению амортизации прямолинейным  методом:

 

Таблица

Отчетный периодПервона-чальная стоимостьЛиквидаци-онная стоимостьАмортизируемая стоимостьСрок службыНорма амортизации в %Годовая амортизация200495760185093910520187822005957601850939105201878220069576018509391052018782200795 76018509391052018782200895 76018509391052018782

Таблица. Ведомость накопленного износа

Отчетный периодПервоначальная стоимостьГодовая амортизацияНакопленная сумма износаБалансовая стоимость гр. 2 - гр. 412345200495760187821878276978200595 7601878218782+18782=37564581962006957601878237564+18782=5634539414200795 7601878256345+18782=7512820632200895 7601878275128+18782=939101850

Расчет по начислению амортизации  методом уменьшающего остатка:

Приобретен компьютер - 95760, срок службы 5 лет, предполагаемая ликвидационная стоимость 1850 норма амортизации  при прямолинейном методе 20% при  методе уменьшающего остатка удваивается (40%):

 

Таблица

Отчетный периодПервоначальная стоимостьЛиквидационная стоимостьАмортизи-руемая стоимостьСрок службыНорма амортизации в %Годовая амортизация200495760185093910540Исчисляется от балансовой стоимости на конец отчетного периода200595760185093910540200695760185093910540200795 760185093910540200895760185093910540Таблица. Ведомость накопленного износа

Отчетный периодБалансовая стоимость на начало отчетного периодаНорма амортизацииГодовая амортизация гр. 2 - гр. 3Накопленная сумма износаБалансовая стоимость на конец отчетного периода гр. 2 - гр. 4123456200495760403830438304574562005574564022982,438304+22982,4=61286344742006344744013789,661286+13789,6=750762068420072068440827475076+8274=83350124102008124101056083350+10560=939101850

Расчет по начислению амортизации  кумулятивным методом:

Приобретен компьютер - 95760, срок службы 5 лет, предполагаемая ликвидационная стоимость 1850:

Таблица

Отчетный периодПервоначальная стоимостьЛиквидационная стоимостьАмортизируемая стоимостьКумулятивное числоКоличество лет, остающихся до конца срока службыРасчетный коэффициент гр. 6/5Годовая амортизация Гр. 4/712345678200495 7601850939101550,33331303200595 7601850939101540,26625043200695 7601850939101530,219782200795 7601850939101520.133125212008957601850939101510,0666261

Таблица. Ведомость накопленного износа

Отчетный периодПервоначальная стоимостьГодовая амортизация гр. 2- гр. ЗНакопленная сумма износаБалансовая стоимость на конец отчетного периода гр. 2 - гр. 412345200495 760313033130364457200595 7602504331303+25043=5634639414200695 7601878256346+18782=7512820632200795 7601252175128+12521=876408111200895 760626187640+6261=939101850

Для установления результатов  сравнения занесем в таблицу  суммы годовой амортизации компьютера исчисленные тремя методами.

Сравнение результатов амортизации, начисленной разными методами:

 

Таблица

Отчетный периодМетод прямолинейного (равномерного) списания стоимостиМетод уменьшающегося остаткаМетод списания по сумме чисел (кумулятивный метод)200418782383043130320051878222982,42504320061878213789,618782200718782827412521200818782105606261

При сравнении сумм начисленной  амортизации разными методами, очевидно, что рассмотренные методы дают возможность  уменьшить или увеличить сумму  годовой амортизации основных средств, которая влияет на результаты предприятия.

 

2.5 Учет ремонта  основных средств

 

В процессе эксплуатации основные средств постепенно изнашиваются, требуют  ремонта или полной замены изношенных частей или всего объекта в  целом. Для этого в объекты  основных средств, на протяжении всего  срока полезного использования, производят последующие капитальные  вложения и текущие расходы. В  соответствии со стандартом бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» и  методических рекомендаций к нему последующие  капитальные вложения в основные средства увеличивают первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования, оцененной в начале срока полезной службы. Все другие последующие затраты должны признаваться как расходы периода, в котором  они были произведены.

Последующие затраты, в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности 16 «Недвижимость, здания и  оборудования»,. связанные с объектом основных средств, признаются в качестве актива только тогда, когда они улучшают состояние актива, повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов. Примерами улучшений, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод и увеличению первоначальной стоимости основных средств, являются: