Учет долгосрочных активов

Порядок определения прогнозируемой ликвидационной стоимости хозяйствующий  субъект отражает в своей учетной  политике: либо ее определяет приемочная комиссия путем визуальной оценки его  технического состояния и исходя из норм эксплуатации отдельных частей, узлов и деталей; либо она определяется исходя из первоначальной стоимости (процент к первоначальной стоимости) объекта. В последнем случае бухгалтерия хозяйствующего субъекта необходимо проанализировать списание объектов основных средств за предыдущие периоды и определить какой процент списываемых объектов составляют полученные запасные части, лом и отходы. В зависимости от специфики деятельности субъектов ликвидационная стоимость может составлять от 0,01 до 2% и более.

При оформлении внутреннего  перемещения основных средств Акт  выписывается в двух экземплярах  работником подразделения (отдела) - сдатчика. Первый экземпляр с распиской  получателя и сдатчика передается в  бухгалтерию, второй - подразделению (отделу) -сдатчику.

При безвозмездной передаче (дарении) основных средств другому субъекту, Акт составляется в двух экземплярах (для субъектов, сдающих и принимающих объект). При реализации основных средств другому субъекту Акт составляется в трех экземплярах: первые два остаются у сдающего субъекта (где первый экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении основных средств, а второй - к расчетно-платежным документам), третий экземпляр передается лицу, принимающему основные средства. Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств приведен выше.

Бухгалтерия закрепляет поступивший  объект за материально ответственным  лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный  номер, вносит объект в Инвентарный  список (по месту нахождения, эксплуатации) и делает запись по оприходованию  основных средств.

При поступлении основных средств составляется следующая  корреспонденция счетов.

Таблица

Содержание операцииКорреспонденция счетовД-тК-т1. Приобретение объектов основных средств:- в счет выданных подотчетных сумм;24101250, 2150- в счет ранее выданных авансов;24101610- У дочерних, зависимых и совместно контролируемыхюридических лиц;24103320, 3330, 3340- У юридических и физических лиц (на договорную стоимость без НДС, кроме легковых автомобилей и жилых зданий в соответствии со ст. 236 Налогового кодекса)24103310, 4110, 3390, 41702. Поступление объектов основных средств на условияхфинансируемой аренды241041503. Поступление объектов основных средств от учредителей(участников) в счет их вклада в уставный капитал241050204. Безвозмездное поступление объектов основных средств отюридических (физических) лиц24106220, 62305. Оприходование неучтенных основных средств,выявленных при инвентаризации241062806. Создание объектов основных средств собственными силами24102930

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии  в инвентарных карточках, которые  открывают на каждый инвентарный  объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих  одно и то же производственное или  хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость  и находящиеся водном производственном подразделении. Эти предметы допускается  учитывать в одной инвентарной  карточке.

Карточку заполняют на основе Актов на поступившие основные средства, технических паспортов  и других документов. Характеристика объектов и отдельных их конструктивных элементов должна быть краткой и  точно отражать индивидуальные особенности  объекта, а не дублировать полностью  данные технической документации. Инвентарная  карточка ведется в бухгалтерии  на каждый объект или группу отдельных  объектов. В случае группового учета  карточка заполняется путем позиционных  записей отдельных объектов основных средств. Основанием для отметок  о выбытии основных средств при передаче объекта основных средств другому субъекту, а также при перемещении объектов основных средств внутри субъекта является Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств, при списании объекта основных средств вследствие ветхости или износа - Акт на списание основных средств. Записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации, ремонту объекта вносятся в карточки на основании Актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

В разделе "Краткая индивидуальная характеристика объекта" записываются толь ко основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных, имеющихся в технической документации объекта. Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

При значительном изменении  качественных и количественных показателей  в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки  и дооборудования прежнюю инвентарную  карточку в случае невозможности  отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный, достроенный) объект в целом, заменяют новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Заполненные инвентарные  карточки в бухгалтерии регистрируют в Описях инвентарных карточек по учету основных средств, которые  ведут в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств. При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную  картотеку, где хранят по классификационным  группам основных средств, а внутри этих групп - по местам эксплуатации, материально  ответственным лицам и видам  основных средств. В картотеке, как  правило, предусматриваются следующие  разделы: "Основные средства в эксплуатации" (по классификационным группам: "Здания", "Сооружения", "Передаточные устройства" и др.), а также "Поступило в текущем месяце", "Выбыло в текущем месяце", "Внутреннее перемещение", "В ремонте", "В запасе", "На консервации", "Основные средства, сданные в аренду", "Основные средства, сданные в долгосрочную аренду", "Арендованные основные средства", "Архив". В течение месяца карточки из разделов "Поступило", "Выбыло" и "Внутреннее перемещение" после сверки с оборотами, учтенными на счетах подраздела 24 "Основные средства", помещают в соответствующие разделы картотеки. После возврата объекта из ремонта или от арендаторов, прекращения консервации, передачи из запаса в эксплуатацию и т.д. карточки на эти объекты раскладывают в соответствующие разделы картотеки. По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел "Архив" картотеки.

Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц при  ручной обработке информации проводят в Карточках учета движения основных средств, в которых на основании  документов записывают обо роты и остатки, показанные в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам подраздела 2400 "Основные средства". В карточках указывают ос таток основных средств на начало года (квартала, месяца), поступление, выбытие (в том числе ликвидировано), остаток на конец месяца (квартала, года). На основе этих данных составляют отчетность о наличии и движении основных средств. Все основные средства, закрепленные за материально ответственными лицами в разрезе цехов (отделов) субъекта, заносят в инвентарные списки основных средств. Списки находятся у материально ответственных лиц и используются ими для оперативных целей. Данные о стоимости основных средств в списках и инвентарных карточках должны соответствовать. По месту нахождения (эксплуатации) учет основных средств может вестись во вторых экземплярах инвентарных карточек, которые выписывает бухгалтерия. Данные картотеки бухгалтерии и картотеки по месту эксплуатации основных средств должны быть тождественны.

ТОО «Капитал» в соответствии с действующим законодательством  имеет право продавать другим субъектам, обменивать, сдавать в  аренду, предоставлять бесплатно  во временное пользование либо в  займы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и инвентарь, а также списывать их с баланса.

Выбытие основных средств  происходит при ликвидации по физическому  и моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим  перевооружением предприятий, цехов  или других объектов, при вкладе в уставный капитал, при сдаче  в финансируемую аренду, в результате стихийных бедствий, аварий, нарушения  нормальных условий эксплуатации, при  безвозмездной передаче другим юридическим  и физическим лицам, дарении, передаче (продаже) межхозяйственным и другим предприятиям и общественным организациям, реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов, при обмене, недостаче и т.п. Ликвидация бывает полной или частичной (при переоборудовании и модернизации объекта). При ликвидации объектов с баланса субъекта списывают здания, сооружения, оборудование и другое изношенное имущество, полностью утратившее производственное назначение вследствие физического или морального из носа, после отработки им установленных сроков службы, в результате стихийных бедствий, аварий, если восстанавливать эти объекты экономически нецелесообразно или невозможно и если они не могут быть реализованы или переданы другим хозяйствующим субъектам.

Для определения непригодности  основных средств, невозможности или  неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание по приказу руководителя АО создается  постоянно действующая комиссия в составе: главного инженера или  заместителя руководителя акционерного общества (председатель), главного бухгалтера или его заместителя, материально-ответственных  лиц, представителя собственника, представителя  Госавтоинспекции (при списании автотранспортных средств). В комиссию при списании с баланса отдельных видов основных средств, включают со ответствующих специалистов: инженеров, механиков, инженеров, энергетиков, инженеров-гидротехников, инженеров-теплотехни ков, инженеров-технологов, ветврачей, зоотехников и других специалистов.

Комиссия производит непосредственный осмотр объектов, под лежащих списанию, и устанавливает их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию; причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов; возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов, их оценку; оставляют акты на списание основных средств. Комиссия обязана при составлении актов использовать паспорта, поэтажные планы, ведомости дефектов, акты об авариях машин и другую имеющуюся документацию.

Списание объектов оформляют "Актом на списание основных средств" (форма № ОС-3) и "Актом на списание автотранспортных средств" (ф. №  ОС-4) в двух экземплярах.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и  является основанием для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома  и т.п. Затраты по списанию, а также  стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражают в акте по разделу "Расчет результатов списания объекта".

Списание с баланса  всех видов автотранспортных средств  оформляется актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4). Акт составляется в двух экземплярах комиссией и утверждается руководителем субъекта или лицом, на то уполномоченным. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей и металлолома, полученных в результате списания автотранспортной техники.

Затраты по ликвидации, а  также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражаются в разделе "Расчет результатов списания автомобиля (при цепа, полуприцепа).

В актах дают характеристику списываемых объектов, указывают  причину выбытия, приводят описание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов  и обосновывают нецелесообразность ремонта. Кроме того, определяют результат  от ликвидации объекта. При списании объектов вследствие стихийных бедствий, аварий, а также преждевременного износа или разукомплектования к  актам должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания, с указанием мер, принятых к виновным. Акты утверждает руководитель субъекта. Только после их утверждения можно  приступить к разборке объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие ценности приходуют  на соответствующие счета по ценам  возможного использования или реализации.

На основании актов  на ликвидацию основных средств делают от метки о выбытии основных средств  в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном  списке основных средств по месту  их нахождения, эксплуатации.

При ликвидации и реализации возможная корреспонденция счетов:

Тенге

Таблица

Содержание хозяйственной  операцииДебетКредитСумма физическим и моральным износом: а) на балансовую стоимость7410 «Расходы по выбытию активов»2410 «Основные средства»30000б) на сумму ранее начисленного износа2420 «Износ основных средств»2410«Основные средства»180000в) начислена заработная плата рабочим (приглашенным со стороны) за демонтаж основных средств7410 «Расходы по выбытию активов»3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда»10000г) на сумму отчислений (социальный налог )7410 «Расходы по выбытию активов»3150 «Социальный налог»2430 безвозмездной передачей другим юридическим и физическим лицам:а) списывается балансовая стоимость передаваемых основных средств7410 «Расходы по выбытию активов»2410 «Основные средства»123 000б) списывается сумма ранее начисленного износа2420 «Износ основных средств»2410 «Основные средства»86 000в) в конце года расходы списываются на уменьшение итогового дохода5410 «Итоговый доход (убыток)»7410 «Расходы по выбытию активов»123000продажей:а) списывается балансовая стоимость передаваемых основных средств7410 «Расходы по выбытию активов»2410 «Основные средства»324000б) списывается сумма ранее начисленного износа2420 «Износ основных средств»2410 «Основные средства»63 000в) на сумму предъявленного счета покупателям без НДС (согласно счета-фактуре)1210 «Счета к получению»6210 «Доход от выбытия активов»400 000в) на сумму НДС1210 «Счета к получению»3130 «Налог на добавленную стоимость»48 000г) погашена задолженность покупателей по выставленному счету1040 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте», 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте»1210 «Счета к получению»448 000д) в конце отчетного периода списываются расходы на уменьшение итогового дохода5410 «Итоговый доход (убыток)»7410 «Расходы по выбытию активов»324000е) списываются доходы на увеличение итогового дохода6210 «Доход от выбытия активов»5410«Итоговый доход (убыток)»400000 ликвидацией вследствие аварии и стихийных бедствий:а) на сумму начисленного износа2410 «Основные средства»100 000б) на балансовую стоимость застрахованных основных средств3390 «Прочие» субсчет2410 «Основные средства»80000в) на сумму страхового возмещения1040 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте»3390 «Прочие» субсчет»70000г) на сумму не компенсируемых потерь7210 «административные расходы»3390«Прочие» субсчет»10000 передачей в счет вклада в уставный капитал других предприятий:а) на балансовую стоимость основных средств842 «Расходы по выбытию основных средств»2410 «Основные средства»127000б) на сумму ранее начисленного износа7410 «Расходы по выбытию активов»2410 «Основные средства»56000