Учет, анализ и аудит основных средств организации

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО

Уфимская государственная академия экономики и сервиса

Факультет бухгалтерского учета                  специальность 080109.65

и финансов                                                                       

Кафедра бухгалтерского учета

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Студента   Сарварова Айбулата  Фановича 

           (Фамилия, имя, отчество)

на тему:  Учет, анализ и аудит основных средств организации

(по  материалам: Открытого акционерного общества Полиэф)

Зав. кафедрой:      _____________________       /З.Х. Акбашева/                                                                                                      

                                           подпись                                          Ф.И.О.

                         «_____»________________ 2008 г.

Руководитель

дипломной работы: ___________________       /Шавлуков М.О./

                                               подпись                                                                   Ф.И.О.

                         «_____»________________ 2008 г.

Студент                ____________________       /Сарваров А.Ф./                                       

                                                                                  подпись                                                         Ф.И.О.

                         «____» ________________2008 г.

                                             г. Уфа   2008 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                                                              4

Обзор экономической литературы                                                                                                    6

Экономическая характеристика организации                                                                                  9

1. Нормативно- правовое регулирование и теоретические аспекты учета основных средств  12

1.1.              Нормативно-законодательная база по учету основных средств                                         12       

1.2.              Понятие, классификация и оценка основных средств, задачи их учета                           19

1.3.              Учет поступления и выбытия основных средств                                                                 21

1.4.              Порядок исчисления амортизации основных средств                                                         36

1.5.              Инвентаризация основных средств                                                                                      40

2. Анализ состояния и эффективности использования основных средств организации            46       

     2.1.  Анализ состава, структуры и движения основных средств                                             46                             

     2.2. Анализ технического состояния основных средств                                                           49

  2.3. Анализ и оценка эффективности использования основных средств                               50                

     2.4. Факторный анализ фондоотдачи основных средств                                                          53       

3. Аудит учета основных средств организации                                                                              55

3.1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты                          проверки                                                                                                                                          55

3.2. Источники информации                                                                                                          56          

3.3. План и программа аудиторской проверки учета основных средств                                  57                               

3.4. Аудиторские процедур и типичные ошибки                                                                        67

Выводы и предложения                                                                                                                    69

Список использованной литературы                                                                                               73

Приложения                                                                                                                                       75

ВВЕДЕНИЕ

Происходящие в России кардинальные перемены обусловили трансформацию прежнего механизма управления экономикой, его постепенную замену рыночными методами хозяйствования.

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством. Одним из важнейших факторов является, повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий потребительской кооперации служит обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование. Это обусловило актуальность и выбор темы дипломной работы. Цель данной дипломной работы – бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств организации. Изучить порядок отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами, их документальное оформление, учет движения основных средств и проанализировать состояние эффективности  использования. Достижение этой цели потребовало решения следующих взаимосвязанных задач:

определить значение основных средств для обеспечения деятельности организации;

изучить ключевые понятия учета основных средств и их классификацию;

изучить бухгалтерский учет операций с основными средствами, их документальное оформление;

провести анализ состава, структуры, технического состояния и эффективности использования основных средств;

аудит учета основных средств.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются методологические, методические и практические вопросы организации бухгалтерского учета основных средств. Объектом исследования является Открытое акционерное общество «Полиэф».

В дипломной работе использовались данные, полученные в результате прохождения производственной и преддипломной практики в ОАО «Полиэф». Учетная политика организации (приложение А).

Основной целью деятельности ОАО «Полиэф» является производство полиэтилентерефталата.

На предприятии ведется мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета. При обработке учетной информации применяется как ручной способ ведения учета, так и компьютерная техника. Примерами из практики будут рассмотрены вопросы учета поступления, выбытие, амортизация, и их анализ и аудит основных средств.

Методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные и нормативные документы по организации бухгалтерского учета и отчетности основных средств, научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов и другие источники.

Структура работы. Дипломная работа состоит из введения, обзора экономической литературы, трех глав, заключения, содержит таблицы, схемы, приложения, список использованной литературы.

ОБЗОР ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

К основным средствам как совокупность материально-вещественной ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода.

Изменения в ПБУ 6/01 помогают экономить на налогах [26]

Минфин России, изменив с 1 января 2006 года правила учета основных средств, вынудил пред­приятия платить налог на имущество с объектов, которые предназначены исключительно для сда­чи в аренду. Но в то же время в новой редакции ПБУ 6/01 появилась норма, позволяющая значи­тельно снизить платежи по этому налогу. По поводу такого снижения с нами подели­лась Оксана Алексеевна Курбангалеева, главный бухгалтер ООО «Канада-Моторс» (г. Москва).

Изменения, внесенные с 1 января 2006 го­да в ПБУ 6/01, приведут к росту налоговой нагрузки на предприятия. Ведь теперь фир­мам придется платить налог на имущество по основным средствам, которые и учиты­ваются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Чтобы хотя бы частично снизить налоговые потери, мы предлагаем применить следующий способ.

Налог на имущество начисляется на оста­точную стоимость основных средств. Чем меньше эта стоимость, тем меньше налог. Значит, чтобы сократить налоговые плате­жи, нужно как можно быстрее амортизиро­вать объекты. Добиться этого можно, начис­ляя амортизацию способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента. С 1 января 2006 года Минфин России ввел максимальное значение этого коэффициента - 3 (п. 19 ПБУ 6/01). Зато те­перь его можно применять по любым основным средствам, а не только по тем объектам, коэффициенты ускорения для которых пре­дусмотрены законодательством как, напри­мер, для предметов лизинга. Понятно, что, увеличив норму амортизации а три раза, можно уже к концу первого года эксплуата­ции объекта существенно снизить ·его оста­точную стоимость. Соответственно умень­шится и платеж по налогу на имущество.

Конечно, можно прописать в учетной политике, что по всем новым объектам амортизация будет начисляться способом уменьшаемого остатка с коэффициентом. Хуже обстоит дело с теми основными сред­ствами, которые уже амортизируются. Заг­воздка в том, что менять способ аморти­зации по уже эксплуатируемым объектам нельзя. Это запрещено пунктом 18 ПБУ 6/01. Но ситуация не безвыходная. Часть же старых основных средств можно продать новой фирме, созданной в рамках одного холдинга с их прежним владельцем. При этом цену продажи (без учета НДС) на­до установить равной остаточной стоимости реализуемых объектов, чтобы не пришлось платить по этой сделке налог на прибыль. НДС же, который будет начислен по дан­ной операции, примет к вычету покупатель. Поскольку и начисление, и вычет налога будут произведены в рамках холдин­га, потерь эта операция не повлечет.

Для покупателя основные средства будут новыми. Поэтому, приняв их к бухучету, он сможет начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка с коэффициентом 3. В результате суммарные платежи холдинга по налогу на имущество снизятся.

По мнению Дмитрия Волошина, ведущего экс­перта журнала «Главбух»:

- Да, новая редакция пункта 19 ПБУ 6/01 поз­воляет использовать способ уменьшаемого ос­татка с коэффициентом не выше 3 для любых основных средств. Никаких ограничений тут нет, что нам и подтвердили специалисты из департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России. Начис­ляя ускоренную амортизацию, организация может в довольно короткий срок снизить ос­таточную стоимость своих основных средств и, следовательно, уменьшить платежи по на­логу на имущество.

Но такой способ имеет и свои недостатки.

Во-первых, резко снижая балансовую стои­мость основных средств, фирма ухудшает свой имидж в глазах потенциальных инвесто­ров. А во-вторых, способ уменьшаемого остат­ка с коэффициентом 3 неминуемо приведет к тому, что бухгалтерская амортизация ока­жется больше налоговой. Значит, бухгалтеру придется иметь дело с отнюдь не простым уче­том отложенных налоговых активов.

Что же касается схемы с продажей ос­новных средств по остаточной стоимости, то она опасна еще и контролем цен со стороны налоговиков. Они могут доказать в суде, что сделка проведена между взаимозависимыми лицами. А затем пересчитать налоги исходя из рыночных цен. Поэтому реализация ста­рых основных средств в рамках холдинга целесообразна лишь в том случае, если остаточная стоимость не отклоняется от рыноч­ной цены более чем на 20 процентов.

Комментирует Ольга Хадыева генеральный директор аудиторской компании «Аудит-холдинг»:

- Безусловно, аморти­зация способом умень­шаемого остатка с коэффициентом ускорения 3 позволит быстрее снизить остаточную стоимость основных средств. Следовательно, со­кратятся и платежи по налогу на имущест­во. Само собой, максимального эффекта от ускоренной амортизации можно добиться, если применять ее по отношению к дорого­стоящим объектам: недвижимости, транс­портным средствам, производственному обо­рудованию.

Автор идеи совершенно справедливо отметил, что организация не может поменять способ амортизации по уже эксплуатируе­мым объектам. Конечно, предложенный выход - продажа вновь созданной фирме ­отчасти решает эту проблему. Также ос­новные средства можно передать другой организации, проведя реорганизацию, ска­жем, путем выделения. Но все эти схемы хороши лишь в том случае, когда новый владелец сможет самостоятельно распоря­жаться полученным имуществом, например сдавать его в аренду. Тогда доход все равно останется в рамках одного холдинга. Слож­нее обстоит дело, когда бизнес требует, что­бы переданное новому владельцу имущест­во эксплуатировал прежний собственник. Здесь может помочь договор аренды. Но это потребует дополнительных расходов: придется платить налоги с арендной платы. В результате экономия на налоге на иму­щество будет не так значительна.

В конце XIX века итальянский ученый В. Армуцци высказывал свои соображения о порядке начисления амортизации. Им были рассмотрены три варианта: 1) нарастающее погашение, так как вещь в конце срока службы изнашивается быстрее, чем в начале; 2) линейное (равномерное) погашение приемлемо в тех случаях, когда из года в год имеет место одинаковая прибыль; 3) ускоренное погашение, когда в первые годы отчисляется больше, чем в последующие. В последнем случае амортизация берется с остаточной стоимости предметов. Особо резкой критике Армуцци подвергал линейный способ. Аргументами служило то, что имущество не может снашиваться равномерно, прибыль не может быть из года в год одинаковой, после последнего года службы стоимость предмета оказывается равной нулю, что абсурдно, так как предмет ещё может оставаться в эксплуатации, и после ликвидации всегда остается определенная стоимость. Кроме того, Армуцци обратил внимание на то, что сумма начисленной амортизации остается в распоряжении предприятия и, следовательно, приносит ему дополнительную прибыль в размере ссудного банковского процента [27].