Проанализировав таблицу, можно сделать вывод, что деятельность инспекции ведётся с положительными результатами. Это подтверждается увеличением числа налогоплательщиков за три года – на 3095 ед., что привело, в свою очередь, к росту налоговых начислений и поступлений. Стоимость основных средств увеличилось на 23 %, это в свою очередь  связано с увеличением стоимости вычислительной техники, транспортных средств, хозяйственного инвентаря. Наблюдается рост недоимки и задолженности на 40 % по налоговым поступлениям. В Инспекции ведётся постоянная работа по снижению уровня задолженности и недоимки – направляются плательщикам требования об уплате налогов, выставляются инкассовые поручения, возбуждаются исполнительные производства и т. д. С помощью проведения данных мероприятий сумма погашенной задолженности увеличилась за анализируемый период практически в два раза.

     В связи с расширением деятельности, увеличении числа налогоплательщиков, увеличилась стоимость основных средств – на 26882 тыс. р., однако, сократилось количество работников.

3 ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК

3.1 Порядок проведения камеральных проверок

 

     Камеральные проверки проводятся ИФНС г. Кургана на стадии приемки от налогоплательщиков отчетных документов и налоговых расчетов, (деклараций), то есть без выхода на предприятие.

     Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и нормативных актов по налогам, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных налогов и привлечение виновных лиц к ответственности, а также подготовка информации для отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок.

     Проверка  проводится на основании документов и отчетностей, предоставленных  налогоплательщиком. При возникновении  вопросов налогоплательщик вызывается в отдел, либо производится дополнительный запрос на конкретную документацию. Также проводится работа в отношении налогоплательщиков, занимающихся экспортом. Им возмещается НДС из бюджета РФ.

     Отдел камеральных проверок ИФНС г. Кургана работает непосредственно с налогоплательщиками, с таможней, с кредитными учреждениями, вследствие чего прослеживается цепочка связей, из которой видно - можно таким налогоплательщикам возместить деньги из федерального бюджета или же нельзя.

     Камеральная проверка проводится уполномоченными  должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого- либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

     Камеральные проверки ИФНС г. Кургана осуществляются по следующим направлениям (Рисунок 4). 

Рисунок 4 – Направления проведения камеральных проверок ИФНС г. Кургана  

     К основным направлениям проведения камеральных проверок относятся следующие:

- контроль за  своевременностью представления деклараций и - применение мер ответственности к налогоплательщикам за нарушение сроков представления отчетности;

- правильность предоставления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика;

- правильность заполнения форм отчетности;

- правильность применения налоговых ставок;

- правильность и обоснованность применения освобождения от налогообложения;

- правильность исчисления налоговой базы;

- соблюдение порядка возмещения из бюджета;

- обеспечение полноты охвата камеральными проверками отчетности.

     Направления, по которым проводится камеральная  проверка в ИФНС г. Кургана, позволяют выделить следующие ее виды:

- формальную  проверку;

- арифметическую  проверку;

- нормативную  проверку;

- непосредственную  камеральную проверку.

     Формальная проверка включает в себя проверку наличия всех установленных законодательством форм отчетности и документов (например, документов, подтверждающих предоставление налоговых льгот или подтверждающих экспорт продукции и т.д.). Проверяется также наличие и четкое заполнение всех предусмотренных правовыми актами обязательных реквизитов. Заполнение отчетности должно осуществляться ручкой, фломастером или методами машинной обработки. Не допускаются неоговоренные исправления. В случае отсутствия каких-либо данных в соответствующей строке ставится прочерк или делается ссылка об отсутствии оснований по заполнению определенных строк (форм). В ходе формальной проверки проверяется также наличие подписи налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера) и соответствии этих подписей имеющимся образцам. На представляемом втором экземпляре налоговой отчетности ставится отметка налогового органа о дате получения отчетности.

     Арифметическая проверка дает возможность оценить правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли. При арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали, так и по вертикали.

     Нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующему законодательству. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции, неправильности применения ставок налогов и т.д. При нормативной проверке налоговый инспектор руководствуется нормативной базой о налогах и сборах.

     Непосредственная камеральная проверка представляет собой логическую проверку корреспонденции цифровых данных, в соответствии с которыми налогоплательщик определяет сумму налога, подлежащую внесению в бюджет.

     Основными этапами камеральной проверки являются следующие этапы (Рисунок 5).

     1. Проверка полноты и своевременности представления налогоплательщикам документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

     2. Проверка своевременности представления  расчетов по налогам в налоговый  орган.

     3. Визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности (проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных и должностных лиц).

     4. Проверка правильности составления  расчетов по налогам, включающая  в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, а также правильность отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы.

     5. Проверка правильности исчисления  налогооблагаемой базы.

     Осуществляется  сверка и анализ согласованности  показателей, повторяющихся в бухгалтерской  отчетности и в налоговых расчетах с точки зрения достоверности  отдельных показателей, наличия  сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины, логический контроль за наличием искажений в отчетной информации, сопоставление отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода, взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций. 

Рисунок 5 – Этапы камеральной проверки, осуществляемой ИФНС г. Курган 

     Конкретные  формы и методы камеральных проверок обычно определяются самостоятельно налоговыми органами исходя из характера часто встречающихся нарушений налогового законодательства.

       Камеральная проверка может проводиться  в отношении всех налогоплательщиков  по месту нахождения налогового  органа на основе налоговых  деклараций и документов, представленных  налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (такой порядок вытекал и из ранее действовавших нормативных актов по налогам). Введено ограничение на продолжительность камеральной проверки, которая теперь проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

     Заметим, что ограничение сроков проведения камеральных проверок до трех месяцев  не дает возможность качественно и полно проверить достаточно большое количество налоговых расчетов. В итоге камеральная проверка многих расчетов оказывается формальной, не дает каких-либо результатов и ограничивается проверкой арифметической грамотности налогоплательщика.

     При проведении камеральной проверки нельзя не учитывать, что налогоплательщик самостоятельно обнаруживший в поданной им налоговой декларации не отражении или неполное отражение сведений, а равно ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, обязан внести необходимые дополнения в налоговую декларацию.

     Оформление  и реализация материалов камеральной  налоговой проверки. На каждом документе принятой налоговой отчетности специалистом налогового органа проставляется дата принятия, штамп или отметку налогового органа и подпись лица, принимавшего отчетность, по просьбе налогоплательщика, на остающихся у него копиях отчетности налоговый орган может проставить аналогичные реквизиты.

     При выявлении ошибок в заполнении документов или противоречии между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие изменения. Если изменения не внесены, то такой налогоплательщик будет рекомендован для включения в план проведения выездных налоговых проверок.

     В настоящее время, в случае выявления  камеральной проверкой фактов неправильного  отражения показателей налоговой  декларации, приводящих к неполной (излишней) уплате налогоплательщиком сумм налогов, результаты проведения данной проверки фиксируются работником налогового органа посредством заполнения в представленных налоговых декларациях графы «по данным налоговой инспекции» или на последнем листе декларации. Указанные замечания содержат перечень всех показателей налоговой декларации, при исчислении которых налогоплательщиком были допущены нарушения, а также исправления, внесенные работником налогового органа в результате проверки.

3.2 Оценка результатов контрольной работы отдела камеральных проверок

 
 

     Оценка  результатов  работы отдела камерального контроля включает в себя оценку общего количества камеральных проверок и проверок, выявивших нарушения (таблица 9). В качестве информационной базы для проведения анализа работы отдела камеральных проверок использованы данные «Отчета о результатах контрольной работы налоговых органов» (приложение 5). 

     Таблица 9 - Показатели работы отдела камерального контроля, ед.