Содержание и значение финансового контроля

Таможенные органы Российской Федерации в соответствии с положениями  Таможенного кодекса осуществляют государственный финансовый контроль, связанный с перемещением товаров  через таможенную границу России.

Центральный банк Российской Федерации наделен значительными  полномочиями в области государственного и финансового контроля. В его  структуре функционирует специальный  контрольный орган — Департамент  банковского надзора, на который  возложены функции проверки соблюдения коммерческими банками банковского  законодательства и установленных  Банком России нормативов банковской деятельности.

По отношению к нарушителям  бюджетного законодательства органы государственного контроля могут применять следующие  меры:

-сокращение лимитов бюджетных  обязательств по сравнению с  бюджетными ассигнованиями либо  отказ в подтверждении принятых  бюджетных обязательств;

-изъятие бюджетных средств,  используемых не по целевому  назначению;

-приостановление операций  по счетам в кредитных организациях;

-наложение штрафов на  руководителей — получателей  бюджетных средств, на руководителей  государственных органов, органов  местного самоуправления, а также  изъятие в бесспорном порядке  бюджетных средств, полученных  на возвратной основе, и сумм  процентов за пользование бюджетными  средствами;

-вынесение предупреждения  о ненадлежащем исполнении бюджетного  процесса;

-начисление пени, а также  взыскание пени за несвоевременный  возврат бюджетных средств, предоставленных  на возвратной основе, в размере  одной трехсотой действующей  ставки рефинансирования Банка  России за каждый день просрочки;

-сокращение или прекращение  всех других форм финансовой  помощи из соответствующего бюджета,  в том числе предоставление  отсрочек и рассрочек по уплате  платежей в соответствующий бюджет.

 

2.2 Негосударственный  финансовый контроль.

Негосударственный финансовый контроль представлен: внутрифирменным контролем, контролем со стороны коммерческих банков за организациями, независимым аудиторским контролем. Конечные цели всех видов финансового контроля едины и заключаются в обеспечении соблюдения финансовой дисциплины, повышении эффективности распределения и использования финансовых ресурсов. В то же время задачи и, соответственно, функции государственного и негосударственного финансового контроля различны.

Если главной задачей  государственного контроля является содействие успешной реализации финансовой политики государства посредством обеспечения  соблюдения финансового законодательства, финансовой дисциплины, недопущения  нецелевого использования бюджетных  и внебюджетных средств, то основной задачей негосударственного контроля выступает повышение эффективности  использования финансовых ресурсов экономических субъектов, обеспечение  достоверности показателей финансовой отчетности.

• Внутрифирменный (корпоративный) контроль

Финансовый контроль проводится самим предприятием, его экономическими службами – бухгалтерией, финансовым отделом, службой финансового менеджмента  за финансово-хозяйственной деятельностью  своего предприятия, его филиалов и  дочерних предприятий.

Службы внутреннего контроля следят за эффективностью и целесообразностью  денежных затрат, как собственных, так  и заемных средств; анализируют  и сопоставляют фактические финансовые результаты с прогнозируемыми; оценивают  финансовые результаты от инвестиционных проектов; контролируют финансовое состояние  предприятия.

Внутрифирменный контроль можно  разделить на оперативный (текущий) и стратегический.

Оперативный производится главным  бухгалтером в процессе повседневной хозяйственно-финансовой деятельности с помощью четкой организации  бухгалтерского учета и контроля за движением денежных средств. Подпись  главного бухгалтера обязательна на всех денежных документах. Главный  бухгалтер отвечает за соблюдение государственной  финансовой дисциплины и финансового  законодательства.

Стратегический финансовый контроль предполагает разработку оптимальных  решений по использованию финансовых ресурсов и вложению капитала, обеспечивающих экономическую эффективность и  максимализацию прибыли. Контроль может  быть произведен и при участии  привлеченных со стороны специалистов – по инициативе руководства предприятия  или его собственников – учредителей  и акционеров.

• Контроль со стороны коммерческих банков за организациями.

По закону коммерческие банки  обязаны контролировать лишь соблюдение предприятиями – клиентами установленного государством порядка ведения расчетно-кассовых операций и валютного законодательства. В случае предоставления ссуды банк контролирует целевое использование  выданной ссуды, платежеспособность и  ликвидность клиента для оценки вероятности возврата ссуды с  причитающимися процентами в установленный  срок. Такой контроль со стороны  банка – важный элемент управления кредитным риском.

• Аудиторский (независимый) контроль

Это новый вид финансового  контроля, возникший в Российской Федерации с конца 80-х годов XX века. С переходом к рыночной системе  управления экономикой и появлением различных коммерческих структур резко  повысились требования к их финансовой надежности, а также к объективности  при оценке их финансового состояния.

Аудит представляет собой  предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  независимых вневедомственных проверок бухгалтерской и финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных  хозяйственных операций, налоговых  деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов  на договорной основе.

Основные задачи аудиторского контроля - установление достоверности  бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых и хозяйственных операций нормативным  актам, действующим в Российской Федерации, проверка платежно-расчетной  документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств проверяемых  экономических субъектов.

В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными  Указом Президента РФ от 23 декабря 1993 г, результат аудиторской Проверки оформляется в виде заключения аудитора (аудиторской фирмы). Этот документ имеет юридическую силу для всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов. Различают четыре варианта заключения:

1) заключение без замечаний  — аудитор подтверждает достоверность  показателей финансовой и бухгалтерской  отчетности;

2) заключение с замечаниями  (оговорками), свидетельствующее об  общем положительном мнении аудитора  о достоверности отчетности, но  о наличии отдельных упущений, которые указаны в аналитическом  разделе;

3) отрицательное заключение  составляется в тех случаях,  когда, по мнению аудитора, бухгалтерский  учет на предприятии не соответствует  требованиям законодательства, а  финансовая отчетность недостоверна  и не дает представления о реальном состоянии финансов;

4) заключение не составляется  в том случае, если аудитору  не была предоставлена возможность  получить необходимую информацию  о проверяемом объекте.

Сфера действия аудиторского финансового контроля в России расширяется  по мере развития рыночных отношений, одновременно повышаются требования к  качеству аудита и профессиональному  уровню аудиторов.

 

 

 

Глава 3. Современное состояние и пути совершенствования финансового контроля.

 

3.1. Анализ современного  состояния финансового контроля

В целях совершенствования  финансового контроля и повышения  его эффективности следует осуществить  ряд мер по преобразованию государственных  предприятий  в акционерные общества и предприятия, основанные на иных формах собственности, укрепить государственный  финансовый контроль в сочетании  с принципиально новыми хозрасчетными  формами организации контроля, адекватными  рыночными методами хозяйствования.

Действенный государственный  финансовый контроль является неотъемлемым элементом правового государства. Как завершающая стадия цикла  управления государственный финансовый контроль должен давать обществу полную картину того, какие результаты получены посредством предпринятых управленческих действий в подконтрольной финансовой сфере. Сегодня разрозненные данные контроля не позволяют давать полномасштабные  оценки характера и итогов движения финансовых потоков, формировать целостную  картину использования средств  и, следовательно, не способствуют оптимизации  предстоящих расходов.

Нынешнее состояние института  государственного финансового контроля характеризуется отсутствием единого  понимания самого понятия «государственный финансовый контроль». В Бюджетном  кодексе РФ нет содержательного  определения ни государственного, ни бюджетного контроля, не сформулированы их задачи; фактически поставлен знак равенства между бюджетным контролем  и государственным финансовым контролем. Между тем интересы государства  в области финансов не ограничиваются лишь расходами бюджета, контрольная деятельность касается также налоговой, валютной, страховой, таможенной, банковской сфер, обеспечивающих поступления доходов бюджета. Уже в силу особенностей государственного и бюджетного устройства нашей страны, многочисленности контрольных органов, неупорядоченности их функций и пересечения сфер деятельности, отсутствия взаимодействия и координации усилий государственный финансовый контроль должен регламентироваться самостоятельным законом — именно этот акт определит цели, задачи, структуру органов и порядок их взаимодействия, формы и механизмы контроля. Пока контроль будет носить выборочный, эпизодический характер, трудно оценить его реальную результативность.

Общество сегодня не знает, в какой степени и с какой  регулярностью бюджетные средства и государственная казна проверяются  на предмет правильности их использования, задача полноты и периодичности  финансовых ревизий и проверок даже не ставится. Не существует национальных стандартов контроля, обязательных для  всех государственных органов, отсутствуют  общегосударственные принципы планирования контрольной работы, классификация  финансовых нарушений. Неурегулированность  правовых проблем мешает обоснованно  решать практические задачи органов  государственного финансового контроля, в том числе и бюджетного, ограничивает результативность ревизий и проверок. Чтобы привести в действие экономические  рычаги, с помощью которых контроль может влиять на финансовые результаты, нужен соответствующий правовой инструментарий, важнейшим инструментом является использование санкций  за бюджетные правонарушения. От способности  государства предотвращать нарушения  и преступления в этой сфере напрямую зависит финансовая и, как следствие, экономическая безопасность государства. Актуальность данной проблемы подтверждается результатами контрольных мероприятий всех уровней власти и еще более возрастает в условиях финансового кризиса.

Анализ результативности работы органов государственного финансового  контроля федерального уровня за последние  два года показывает, что из общей  суммы финансовых нарушений нецелевое  использование бюджетных средств  составляет не более 2 %. При этом уровень  возмещения средств, израсходованных  неправомерно и нецелевым образом, по проверкам даже такого авторитетного  органа финансового контроля в России, как Счетная Палата РФ, в 2005, 2006 и 2008 годах не достигал и 2 %, что свидетельствует  о несостоятельности охранных мер  государства для поддержания  финансовой дисциплины. Между тем  использование вверенных налогоплательщиками  средств для выполнения функций  государства предполагает ответственность  органов власти за законность и эффективность  управления.

Данная статистика свидетельствует  о том, что:

во-первых, удельный вес нарушений, фактически квалифицированных органами государственного финансового контроля как нецелевое использование  бюджетных средств, ничтожен и составляет немногим более 1 %;

во-вторых, применение мер  административного воздействия  ни в коей мере не может возместить ущерб, нанесенный правонарушителями, поскольку штраф, налагаемый на должностное  лицо за нецелевое использование  бюджетных средств в объеме от 1 руб. до 1,5 млн руб., составляет 4–5 тыс. руб., к тому же исковая давность для целей последующего контроля неприемлемо мала; материальная ответственность  ограничена в значительной доле случаев  средним заработком в соответствии с трудовым законодательством.

Следует признать, что либо контрольные органы необоснованно  квалифицируют мелкие недостатки в  работе учреждений как финансовые нарушения, либо действительно финансовые нарушения  имеющимися инструментами устранить  невозможно.

Чтобы быть действенными, применяемые  санкции и штрафы должны быть соразмерны серьезности/тяжести нарушения и  должны не только наказывать виновных, но и удерживать других от совершения подобных нарушений. Вместе с тем  анализ бюджетного законодательства показывает, что вопросы установления ответственности  и применения адекватных санкций  за нарушения бюджетного законодательства по-прежнему не находят своего решения, а имеющиеся санкции за нецелевое  использование бюджетных средств  утрачивают свое значение. Административные санкции установлены лишь за три  из 18 видов нарушений бюджетного законодательства, несмотря на то что  в ст. 292 — 306 Бюджетного кодекса РФ имеется прямая ссылка на санкции, установленные  прежним КоАП РСФСР.

Поскольку наш департамент  — контрольный орган в сфере  размещения муниципального заказа, мы являемся свидетелями (при всех недостатках  Закона № 94-ФЗ) неуклонного стремления ФАС и Минэкономразвития РФ к  постоянному усилению ответственности  по КоАП РФ при проведении этого  закона «в жизнь». В Бюджетном же кодексе более десяти лет некоторые  нормы являются «неработающими», в  то время как «работающие» отменены. К примеру, блокировка расходов, единственно  действенная, нормативно урегулированная  и технически обеспеченная норма, отменена как не соответствующая современным  принципам финансового менеджмента  с 1 января 2010 года, причем сами принципы еще не действуют (учреждения будут  переведены со сметного финансового  обеспечения на субсидии на выполнение государственного задания лишь с 2011 года).