Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения

-ведомость  уплаты страховых взносов на  обязательное пенсионное страхование  по форме АДВ-11 по состоянию  на 31 декабря отчетного года.

- Форма СЗВ-4-2 - списочная. Эту форму заполняют по застрахованным лицам, которые не имеют права на досрочное назначение пенсии.

- Форму СЗВ-4-1 заполняют отдельно на каждого застрахованного. Ее оформляют, когда подаются сведения о работниках, у которых есть право на получение досрочной трудовой пенсии.

Организации должны подать в Пенсионный фонд сведения о страховом стаже и начисленных  взносах по каждому работнику  не позднее 1 марта (Постановление Правления  ПФР от 31 июля 2006 г. N 192п).

• Декларация по единому налогу по УСН (сдается в налоговую до 31 марта для организаций, ИП - до 30 апреля).
• Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, для лиц, производящих выплаты физическим лицам (сдается в пенсионный фонд до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом). Также законом 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» предусмотрена сдача копии декларации с отметкой налоговой в Пенсионный фонд.
• Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (сдается в налоговую инспекцию до 1 апреля, отправка по почте не допускается , можно через электронную систему)
• Декларация по земельному налогу (только для налогоплательщиков земельного налога). Сдается в налоговую до 1 февраля.
• Декларация по транспортному налогу, предоставляется только организациями, являющимися плательщиками налога (сдается в налоговую до 1 февраля).
• Декларация по налогу на прибыль организаций (сдают организации, получившие доходы, облагаемые по ставкам предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса. Сдается в налоговую инспекцию до 28 марта.

 
 
 
 

Учет  ОС 

Организации, применяющие УСН, обязаны вести  бухгалтерский учет основных средств (Закон о бухгалтерском учете 129-ФЗ). Понятия «налоговая амортизация» при УСН нет. С 2006 года ОС приобретенные (изготовленные) в период применения УСН списываются в расход равными  долями по отчетным периодам. В целях  налогового учета к ОС относится  имущество, стоимостью более 20 тысяч  рублей. Имущество стоимостью 20 тыс. и меньше списывается в расходы  в составе материальных расходов при условии соблюдения общих требований к расходам – экономической обоснованности, документальной подтвержденности и т.п. В случае неполной оплаты ОС, в расходы можно включать ОС в части оплаченных сумм. С 2007 года в расходы можно включать расходы достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС. 

Книга учета 

Основной  структурный раздел Книги учета  посвящается учету доходов и расходов. По сколько налоговая база по единому налогу определяется нарастающим итогом, данные по доходам и расходам учитывается налогоплательщиками поквартально и нарастающим итогом до окончания налогового периода. 

До начала применения УСН следует заверить в налоговом органе Книгу учета, на титульном листе, который указывается  выбранный объект налогообложения. В соответствии с п.1.5 Порядка  ведения Книги учета, до начала ее ведения она должна быть прошнурована с указанием на последней странице количества содержащихся в ней страниц; она должна быть подписана индивидуальным предпринимателем и скреплена его  печатью (при наличии), а также  заверена подписью и скреплена печатью  должностного лица налогового органа. 

Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном  виде. Если книга учета ведется в электронном виде, то по окончании каждого отчетного и налогового периода ее необходимо выводить на бумажный носитель. По окончании налогового периода все листы Книги учета прошиваются, пронумеровываются, и указывается количество страниц. Эти данные заверяются подписью должностного лица налогового органа и скрепляются печатью налогового органа. Приказом № БГ-3-22/606 не установлен срок, до которого Книга учета, которая ведется в электронном виде, должна быть представлена для заверения в налоговый орган.

Индивидуальные  предприниматели, которые выбрали  объектом налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, отражаются в хронологическом порядке в графе 4 Раздел 1”Доходы и расходы”  Книги учета все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от предпринимательской деятельности.

Раздел 2 ”Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при  расчете налоговой базы по единому  налогу”.

Раздел 3 “Расчет налоговой базы по единому  налогу” Книги учета заполняется  поквартально нарастающим итогом всеми  налогоплательщиками. На  основании  раздела определяется налоговая  база и исчисляется единый налог. 

Доходы  и расходы отражаются  предпринимателями  в Книге учета доходов и  расходов кассовым методом, т.е после  фактического получения дохода и  совершения расхода. В Книге учета  доходов и расходов отражаются все  доходы, полученные индивидуальными  предпринимателями от осуществления  предпринимательской деятельности, без их уменьшения на предусмотренные  налоговым законодательством РФ налоговые вычеты. В суммы, полученные в результате реализации имущества, используемые в процессе осуществления  предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход  фактически получен. Доходы от реализации основных средств и нематериальных активах определяются как разница  между ценой реализации и их остаточной стоимостью.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3. НДС и Упрощенная система налогообложения 

     Основная  причина, которая удерживает организацию  от перехода на УСН, - это то, что она  не признается плательщиком НДС (п. 2.2 ст. 346.11 НК РФ). Многим покупателям просто невыгодно работать с такими организациями, так как НДС они не смогут предъявить к вычету или возмещению из бюджета. Возникают вопросы, связанные с НДС, по поводу ранее приобретенных, но неоплаченных товаров, а также по списанию ранее приобретенных основных средств и нематериальных активов. 

     Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему  налогообложения, НДС не платят, однако существует ряд ситуаций, когда «упрощенцы»  сталкиваются с налогом на добавленную  стоимость.

     Во-первых, организации и ИП остаются его  плательщиками, занимаясь импортом товаров.

     Во-вторых, исполнение обязанностей налогового агента.

     В-третьих, если они ведут общий учет операций простого товарищества, им приходится и уплачивать НДС, и выставлять счета-фактуры.

В Налоговом  кодексе НДС обособлен как  отдельный вид расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16), следовательно, его нужно  указывать отдельной строкой.

     Если  фирма находится на рубеже двух режимов  и переходит с ОСНО на «упрощенку», то у нее непременно возникнет  проблема, связанная с «переходным» НДС. В Налоговом кодексе четко  прописано требование восстановить и перечислить в бюджет суммы, ранее принятые к вычету по товарам, оставшимся на конец года и используемым в производственной деятельности. Сделать это необходимо в налоговом периоде, предшествующем переходу компании на УСН.

Зачастую возникают ситуации, когда авансы получены или перечислены при применении одного налогового режима, а отгрузка осуществлена или товары (работы, услуги) оприходованы в период применения другого налогового режима или наоборот.

Порядок исчисления НДС в переходные периоды  не урегулирован нормами главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения». Главой 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" определен лишь порядок восстановления НДС при переходе на применение специальных режимов налогообложения.

Основная  причина, которая удерживает организацию  от перехода на УСН, - это то, что она  не признается плательщиком НДС (п. 2.2 ст. 346.11 НК РФ). Многим покупателям просто невыгодно работать с такими организациями, так как НДС они не смогут предъявить к вычету или возмещению из бюджета. Кроме того, возникают вопросы, связанные с НДС, по поводу ранее приобретенных, но неоплаченных товаров, а также по списанию ранее приобретенных основных средств и нематериальных активов.

С учетом отсутствия законодательных норм, регламентирующих порядок исчисления НДС в переходный период, возможны два противоположных  подхода:

• с момента начала применения специального налогового режима лицо, применяющее УСН и ЕНВД, не является налогоплательщиком по НДС и, следовательно, все обязанности, связанные с исчислением НДС, и права, связанные с возможностью предъявления НДС к вычету (возмещению), считаются прекращенными;
• при исчислении НДС необходимо учитывать дату отгрузки и момент определения налоговой базы.

 

НК РФ не содержит требования восстановить ранее принятый к вычету НДС по приобретенным основным средствам  и нематериальным активам при  переходе организаций на УСН. Случаи, когда следует восстанавливать  НДС, перечислены в пп. 2 и 3 ст. 170 и  п. 8 ст. 145 НК РФ. Соответственно если организация  выполнила все требования, касающиеся принятия к вычету НДС по товарам, основным средствам и нематериальным активам, предусмотренные п. 2 ст. 171 и п. 2 ст. 172 НК РФ, то считается, что  налог она зачла правомерно.

Перейдя на УСН, компания не будет платить НДС с реализации. Но одновременно потеряет и право на вычет «входного» налога. Для фирмы, которая платит УСН-налог с доходов, это несомненный минус, поскольку она не сможет ни зачесть «входной» НДС, ни уменьшить на его сумму облагаемую базу по упрощенному налогу.

А вот  те, кто в качестве объекта налогообложения  выбрал разницу между доходами и  расходами, практически ничего не теряют. Ведь «входной» НДС по приобретенным  ценностям они вправе включать в  состав УСН-расходов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Но существуют некоторые ограничения. Так, «входной» НДС по приобретенным материалам компания вправе списать на расходы только после того, как эти материалы будут отпущены в производство. Налог по товарам включают в состав УСН-затрат в момент реализации этих товаров. А «входной» НДС по купленным основным средствам учитывают в стоимости этих объектов.  

Глава III. Преимущества и недостатки УСН 

     Если сравнивать «новую» УСН с действовавшей до 01.01.2003 г., то новый налоговый режим во многом выигрывает. Например, по сравнению      с ушедшей УСН, в новой значительно расширен список расходов, принимаемых в целях налогообложения, пороговая сумма годового дохода повышена до 60 млн. рублей, также повышена пороговая численность наемных работников.  

Этот  режим, безусловно, имеет как достоинства, так и недостатки. Несомненными достоинствами  упрощенной системы налогообложения  являются:

• Налогоплательщик может сам добровольно принять решение о переходе на УСН - его применение носит добровольный характер и распространяется на всю предпринимательскую деятельность организации, то есть заменяет собой общий режим налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели сами решают, применять упрощенный налоговый режим или нет. Это же правило касается и прекращения права на применение упрощенной системы налогообложения;

 

• Снижение налогового бремени налогоплательщика – это основная цель данного вида налогового режима. Вместо нескольких налогов (налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, страховых взносов) "упрощенец" уплачивает только один единый налог;

 
 

• Упрощение учета, в том числе налогового, упрощение налоговой отчетности - организации, применяющие упрощенный налоговый режим освобождены от обязанностей ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы, за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов. Учет доходов и расходов в целях налогообложения субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСН, ведут в Книге учета доходов и расходов;

 

• Относительно низкие ставки единого налога - в течение 2010 г. предусмотрены пониженные ставки взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и на обязательное медицинское страхование. Так, согласно п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "упрощенцы" исчисляют и уплачивают только взносы в Пенсионный фонд РФ по ставке 14 процентов. Данное  положение будет действовать только в 2010 году;

 

• Налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения из двух возможных вариантов,

 

• Право переносить убытки прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды - убыток, полученный налогоплательщиком по итогам предыдущих лет, можно учесть полностью или частично в любом из периодов - на усмотрение налогоплательщика - в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Ранее этот расход уменьшал налоговую базу не более чем на 30%;