Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения

14)  Плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15)  Расходы на аудиторские услуги;

16)  Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17)  Расходы на канцелярские товары;

18)  Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19)  Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20)  Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21)  Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22)  Суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии                              с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; (пп. 22 введен Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ)

23)  Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных               в подпункте 8 настоящего пункта). 

Расходы на приобретение основных средств принимаются  в следующем порядке: 

1) В отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) В отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств                         в следующем порядке:

- в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств. 

При этом в течение налогового периода  расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества  на момент перехода на упрощенную систему  налогообложения. 

При определении  сроков полезного использования  основных средств следует руководствоваться  Классификацией основных средств, включаемых                  в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком                         в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей. 

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет    с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.4.   Прекращение применения УСН 

Зачастую  возникают обстоятельства, при которых  предприниматель именно теряет право  на использование спецрежима по итогам отчетного (налогового) периода. Это  происходит, если наступает хотя бы одно из событий, поименованных в п. 4 ст. 346.13 НК РФ: 

 
1. Сумма доходов налогоплательщика  превысила по итогам налогового (отчетного) периода в 60 млн рублей (с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на текущий год приказом Минэкономразвития России)  
2. В течение отчетного (налогового) периода в организации            сформированы представительства или филиалы, внесены             соответствующие изменения в учредительные документы.  
3. Организация стала заниматься теми видами деятельности, при ведении которых применение УСН запрещено (производство подакцизных товаров, игорный бизнес и другие, упомянутые в п. 3 ст. 346.12 НК РФ).  
4. В течение отчетного (налогового) периода доля участия других организаций в компании, применяющей УСН, превысила 25 процентов.  
5. Допущено превышение максимальной средней численности работников (100 человек) в каком-либо отчетном или налоговом периоде.  
6. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысила 60 млн. рублей. Важно, что при определении остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов учитываются объекты, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК, однако оценка остаточной стоимости производится по данным бухгалтерского учета.  
7. Налогоплательщик, применяющий объект налогообложения         «доходы», вступил в простое товарищество. 

8. Налогоплательщик, применяющий объект налогообложения  «доходы», заключил договор доверительного  управления имуществом. 

В каждом из перечисленных случаев налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения  с начала того квартала, в котором  возникли вышеуказанные обстоятельства, и должен применять общий режим  налогообложения. 
 
 

Глава II. Применение упрощенной системы налогообложения 
 

2.1. Выбор объекта  налогообложения 

     В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, переходящие на упрощенную систему, могут выбрать один из двух объектов налогообложения: доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Есть одно исключение: организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, права выбора не имеют. Для них в п. 3 ст. 346.14 НК РФ определен только один объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. 

"Упрощенцы"  с объектом "доходы" включают  в налоговую базу только полученные  доходы, определяемые в соответствии  со ст. 346.15 НК РФ. Однако эта категория налогоплательщиков еще имеет возможность уменьшить сумму налога на величину уплаченных в соответствии с законодательством за отчетный (налоговый) период пенсионных взносов и выданных за счет собственных средств пособий по временной нетрудоспособности. Но сумма налога может быть снижена более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). 

Те, кто выбрал объектом "доходы минус расходы", включают в налоговую базу как доходы, так и расходы. Учитываются при этом не все произведенные расходы, а только те, которые упомянуты в перечне из п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Соответственно, при разных объектах налогообложения  применяются различные ставки единого  налога, указанные в ст. 346.20 НК РФ. Для "упрощенцев" с объектом "доходы" она равна 6%, при объекте "доходы минус расходы" - 15%. 

Чтобы сделать правильный выбор объекта  налогообложения, необходимо знать  предполагаемую рентабельность бизнеса  и предполагаемую долю расходов на оплату труда в общей сумме  расходов (не учитывая отчисления в  ПФР). 
 

С помощью  приведенной ниже таблицы (Таблица 1) можно выбрать оптимальный объект налогообложения, не проводя сложных расчетов и прогнозов. В данной таблице два столбца. В первом отражаются различные доли расходов на оплату труда в структуре расходов. Во втором столбце отражаются соответствующие этим значениям уровни рентабельности бизнеса, при которых сумма налога одинакова при любом объекте налогообложения. При этом, если предполагаемая доля расходов на оплату труда соответствует структуре расходов в одной из ячеек таблицы, а предполагаемая рентабельность выше той, что указана в соседней ячейке (рентабельность), то выбор объекта налогообложения падет на "доходы". Соответственно, если предполагаемая рентабельность ниже табличной, то выбирать стоит "доходы, уменьшенные на величину расходов".  

Таблица 1 

1. В  любом случае, при предполагаемой  рентабельности бизнеса ниже 20% выгоднее  вариант "доходы за вычетом  расходов".  
2. В любом случае, при предполагаемой рентабельности                        бизнеса больше 40% выгоднее вариант "доходы".  
3. На начальной стадии развития бизнеса, когда бизнес имеет низкую (отрицательную) рентабельность, выгоднее уплачивать налог с "доходов, уменьшенных на величину расходов". Однако это добавляет            трудностей при расчете налогов и подаче декларации.  
4. Если предприниматель работает один, то при рентабельности ниже 40% выгоднее вариант "доходы, уменьшенные на расходы".  
 
 
 

2.2. Порядок ведения документации и отчетности 

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения  бухгалтерского учета.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, ведут учет доходов  и расходов          в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Организации, применяющие упрощенную систему  налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов  в порядке, предусмотренном законодательством  Российской Федерации                           о бухгалтерском учете. 

Для организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения, сохраняются действующие  порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. 

Отчетность, сдаваемая по итогам отчетных периодов (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев):

• С 1 января 2009 года декларация по УСН сдается только по итогам налогового периода, т.е. года. При этом обязанность уплачивать налог по итогам отчетных периодов остается. Срок уплаты - до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
• Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, для лиц, производящих выплаты физическим лицам (с 1 января 2010 года не сдается в налоговую инспекцию) (c 2010г. сдается ежеквартально РСВ-1 ПФР)
• Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС (сдается в налоговую инспекцию не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом).
• Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу, предоставляется только налогоплательщиками налога (сдается                    в налоговую инспекцию до последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом).
• Декларация по налогу на прибыль организаций (сдают организации, получившие доходы, облагаемые по ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса). Сдается в налоговую инспекцию до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

 
 
 

Отчетность, сдаваемая по итогам налогового периода (года):

• Сведения о среднесписочной численности работников (сдается                  в налоговую до 20 января).
• Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС, (сдается в налоговую инспекцию до 20 января).
• Индивидуальные сведения в Пенсионный фонд (сдаются в Пенсионный фонд не позднее 1 марта, с 2010г. каждое полугодие, с 2011 - ежеквартально):