Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения

1. НДФЛ (Налоговый кодекс, глава 23)
2. Налог на прибыль организаций - выплата дивидендов юридическим лицам (Налоговый кодекс, глава 25)
3. НДС (Налоговый кодекс, ст.161)
4. Страховые взносы

 

Не могут  применять УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

• организации, имеющие филиалы и представительства;
• банки;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой;
• организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашения о разделе продукции;
• организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) (глава 26.1 НК РФ);
• организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25% (кроме организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%);
• организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая            в порядке, устанавливаемом Госкомстатом России, превышает 100 человек;
• организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии                                 с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.

 

Следует особо отметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование           в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кроме того, экономические субъекты, применяющие  упрощенную систему налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие  в Российской Федерации, при наличии  на то оснований в соответствии                                   с законодательством о налогах и сборах. Например, в случае, если налогоплательщик единого налога является на основании главы 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, он обязан представлять налоговую отчетность по налогу, исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не освобождаются  от исполнения обязанностей налоговых  агентов - они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных  работников - 13%), о чем упоминалось  выше, налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.

2. Условия перехода к УСН

 

     Переход к упрощенной системе налогообложения  имеет ряд ограничений. 

Прежде  всего, ограничения связаны с  получаемым налогоплательщиком доходом. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысил 60 млн. руб. 

Согласно  статье 248 главы 25 НК РФ «Налог на прибыль  организаций»                 к доходам относятся выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (статья 249 НК РФ), внереализационные доходы (статья 250 НК РФ). 

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных  с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги) или имущественные  права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Для индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам, полученным от предпринимательской  деятельности, для перехода на упрощенную систему не установлено. Таким образом, показатель выручки, полученной индивидуальным предпринимателем до момента перехода на упрощенную систему налогообложения, для перехода на нее не имеет значения. 

Переход на УСН осуществляется налогоплательщиками  на основании соответствующего заявления, подаваемого в налоговую инспекцию  по месту учета. Это требование предусмотрено  ст. 346.13 НК РФ. Здесь важно не пропустить установленный пятидневный срок подачи заявления сразу после  регистрации фирмы. Налоговые органы в таких случаях отказывают                    в переходе на УСН, мотивируя свою позицию тем, что налогоплательщик не реализовал право перехода на УСН с момента постановки на учет, так как не подал заявление в установленный законом срок. По мнению контролеров, воспользоваться правом на применение УСН предприниматель сможет только со следующего года.

Поскольку постановка на налоговый учет производится в процессе государственной регистрации юридического лица налоговиками самостоятельно, заявление на применение УСНО обычно подают                           в комплекте документов на регистрацию. Иные варианты несут в себе риски споров с налоговыми органами, так что о применении УСН необходимо позаботиться именно до регистрации компании. 

Порядку перехода на упрощенную систему налогообложения  уделено внимание в статье 346.13 НК РФ. Согласно положениям этой статьи организации  и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в  период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с  которого налогоплательщики переходят  на упрощенную систему налогообложения,        в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года. 

При переходе на УСН налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать объект налогообложения:

• доходы
• доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 346.14 НК РФ).

 

Если  он выберет доходы, то будет платить  налог с доходов в размере 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). И учитывать ему  нужно будет только доходы: в данном случае нет необходимости подтверждать произведенные расходы. 

Если  же выбор остановится на объекте  доходы минус расходы, то ставка единого  налога будет выше — 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Кроме того, законами регионов могут быть установлены пониженные ставки налога для каких-либо категорий «упрощенцев», минимальная ставка составляет 5%.     В любом случае «упрощенцам» с объектом доходы минус расходы платить налог придется уже не со всего объема налогооблагаемых доходов, а                    с положительной разницы между доходами и расходами. Однако при выборе данного объекта налогообложения обязателен налоговый учет расходов и их документальное подтверждение. 

Для признания  доходов и расходов при УСН  принят кассовый метод, о чем свидетельствует  статья 346.17 Налогового кодекса. Он означает, что доходы признаются после поступления  денежных средств или другого  способа погашения задолженности  покупателя. Расходы будут таковыми только после их оплаты. Для списания отдельных видов расходов в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ введены дополнительные условия. 

Согласно  статье 346.24 НК РФ для целей налогового учета налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести Книгу учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н. В этой Книге они отражают все операции, увеличивающие или уменьшающие налоговую базу по единому налогу. 

С 2009 года подавать декларации налогу, уплачиваемому  при УСН, нужно только по итогам налогового периода (п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ). Заметим, что организации обязаны отчитаться за налоговый период не позднее 31 марта  следующего года, индивидуальные предприниматели  — не позднее 30 апреля. 

Несмотря  на то, что отчет сдается теперь 1 раз в год, перечислять его  нужно, как и раньше, по истечении  и отчетных, и налогового периода, то есть ежеквартально (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Сроки — не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным периодом (для  всех «упрощенцев»), сроки уплаты по итогам налогового периода те же, что  и для подачи налоговых деклараций (не позднее 31 марта следующего года для организаций и не позднее 30 апреля для предпринимателей). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Порядок определения доходов  и расходов при  УСН

 

В соответствии со статьей 346.15. гл.26.2. части второй Налогового Кодекса РФ,  организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: 

• доходы  от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;

 

• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

При определении  объекта налогообложения организациями  не учитываются доходы, предусмотренные  статьей 251 настоящего Кодекса. 

Индивидуальные  предприниматели при определении  объекта налогообложения учитывают  доходы, полученные от предпринимательской  деятельности. 

При определении  объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие  расходы: 

1)  Расходы на приобретение основных средств;

2)  Расходы на приобретение нематериальных активов;

3)  Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4)  Арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5)  Материальные расходы;

6)  Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7)  Расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые                       в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8)  Суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);

9)  Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10)  Расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика                в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11)  Суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

12)  Расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13)  Расходы на командировки, в частности на:

• проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание                  в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
• суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
• оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;