В отдельную  группу выделены уголовные правонарушения, относящиеся к покупке, продаже, обмену, использованию марок, купонов, билетов и прочих знаков уплаты, предназначенных для сбора, уплаты налогов. Всякий подлог, связанный с этими знаками уплаты, является фелонией, наказуемой штрафом в размере до 10 тыс. долл. и (или) лишением свободы сроком до пяти лет.

К категории  “прочие правонарушения” законодательство относит различные деяния, направленные на уклонение от уплаты налогов в  связи со специфическими объектами  налогообложения. Так, в Своде законов США предусматривается наказание в виде штрафа до 1 тыс. долл. за ложное утверждение, что акцизный сбор, которым облагается розничный торговец, не включен в стоимость продаваемого товара. Предметом специального регулирования являются случаи приобретения каких-либо вещей, товаров и прочих объектов налогообложения с целью продажи их в обход законов о внутренних доходах или с расчетом избежать уплаты налогов. Виновный в этом преступлении подвергается штрафу в размере 500 долл. или штрафу, равному двойной сумме налогов, которых он намеревался избежать с помощью обмана.

В отдельный  состав выделены нарушения, связанные  с марками гербового сбора: наклеивание  или удаление их с нарушением существующих правил, если не доказаны разумные основания  для подобного действия; отправка или получение штампованных посылок, пакетов и контейнеров, если они окажутся пустыми или содержащими иной, чем указано в штампе, облагаемый налогом товар. Перевозчики или получатели наказываются штрафом в размере 50 долл. за каждое нарушение. Точно так же авиабилеты, облагаемые налогом, должны содержать указание на уплаченную сумму налога. Нарушение этого правила является мисдиминором и наказывается штрафом до 100 долл.

Налогом облагаются и случайные доходы, поэтому  тот, кто намеренно не информирует о таких доходах в предусмотренные законом сроки, совершает мисдиминор, влекущий наказание в виде штрафа до 10 тыс. долл. и (или) лишение свободы на срок до одного года.

Тяжким  преступлением является производство и импорт в обход налогового законодательства огнестрельного оружия. Виновные наказываются штрафом до 10 тыс. долл. и (или) лишением свободы на срок до 10 лет.

Достаточно  суровое наказание предусмотрено  нормами о специальном налогообложении  в отношении производства и продажи  спирта, вина и табачных изделий: штраф до 10 тыс. долл. и (или) лишение свободы до пяти лет.

Согласно Своду законов США всякое лицо, которое обязано собирать, рассчитывать и вносить любой налог, намеренно не собирает, нечестно рассчитывает и не вносит налог или рассчитывает его в излишних размерах, наказывается штрафом до 10 тыс. долл. и (или) лишением свободы на срок до пяти лет.

Чиновники и работники налоговой службы, занимающиеся вымогательством или  намеренно воздействующие на цветное  население, либо сговаривающиеся с  другими лицами с целью нанести ущерб Соединенным Штатам, ставя подложные подписи или делая ложные записи в учетных книгах, сертификатах, ведомостях, наказываются штрафом до 10 тыс. долл. и (или) лишением свободы до одного года.

К особой группе финансовых преступлений относится незаконное раскрытие сведений, составляющих служебную финансовую тайну. Служащие и должностные лица федеральных органов или штатов, распространяющие любую налоговую информацию, наказываются штрафом до 5 тыс. долл. и (или) лишением свободы на срок до пяти лет.¹⁴

2.3. Великобритания.

Правовыми актами, предусматривающими ответственность  за налоговые правонарушения, являются¹⁵:закон об управлении налогами 1870г., законы о отдельных видах налогов, закон о подлоге и подделке, закон о магистратских судах. В этих правовых актах предусмотрена ответственность за правонарушения, связанные с уплатой прямых и косвенных налогов, а также за правонарушения, связанные с подделкой документов с целью уклонения от налогов. К такого рода правонарушениям отнесены следующие противоправные деяния:

• Не сообщение о полученных доходах в налоговую службу (Управление внутренних доходов). Это правонарушение наказывается штрафом. Каждый должен ежегодно информировать налоговую службу о полученных доходах как физических, так  и юридических лиц, плательщиков корпорационного налога;
• Предоставление в налоговую службу ложной информации или документов, повлекшее за собой неправильную уплату подоходного налога или налога на прирост капитала. Такое правонарушение наказывается штрафом;
• Незаконный импорт и экспорт товаров и связанное с этим умышленное уклонение от уплаты таможенных пошлин. Такое правонарушение подлежит наказанию в порядке суммарного производства или по обвинительному акту. В первом случае виновное лицо наказывается штрафом в размере не менее трехкратной стоимости товара и (или) тюремным заключением. Во втором случае – штрафом, размер которого определяется судом и (или) тюремным заключением;
• Неправильное заполнение таможенной декларации и умышленное сокрытие информации об экспортируемых товарах. Такие действия наказываются штрафом;
• Предоставление ложной информации с целью получения льготы (освобождение от  уплаты таможенных платежей). Такое правонарушение подлежит преследованию в порядке суммарного производства и по обвинительному акту;
• Незаконное изготовление или оказание помощи в изготовлении гербовых марок, а также подделка и продажа фальшивых гербовых марок. Эти правонарушения преследуются в порядке суммарного производства или по обвинительному акту. В первом и во втором случаях виновное лицо наказывается тюремным заключением.

Отдельно  следует отметить правонарушения, связанные  с уплатой местных налогов. Неуплата местного налога влечет за собой исковое обращение в магистратский суд, который по установлении обоснованности искового заявления издает приказ о взыскании местного налога. В зависимости от обстоятельств судья может издать приказы: а) о наложении ареста на имущество налогоплательщика; б) о заключении налогоплательщика в тюрьму.¹⁶

2.4.Франция.

Правовыми актами, предусматривающими ответственность  за налоговые правонарушения, являются Общий кодекс о налогах и Уголовный  кодекс.

Основные  виды противоправных деяний в сфере налоговых отношений описываются в общем кодексе о налогах. В частности, кодекс определяет следующие виды правонарушений, связанные со всеми видами налогов:

- сознательное  пренебрежение сроками подачи  деклараций;

- представление  ложных бухгалтерских данных, из которых следует неплатежеспособность налогоплательщика или иные действия, направленные на уклонение от налогов;¹⁷

- искажение  части суммы, подлежащей налогообложению (при условии, что искажение превышает 1000 евро или 1/10 дохода) Французским общим кодексом о налогах в качестве наказания предусмотрен штраф от 5000 до 250000 евро или тюремное наказание от 1 до 5 лет. В случае повторного совершения правонарушения в течение 5 лет виновное лицо наказывается штрафом от 15 000 до 700 000 евро или/и тюремным наказанием сроком от 4 до 10 лет;¹⁸

- составление  неточных и ложных  записей  в бухгалтерских книгах и книгах  учета, предусмотренных ст. 8 и  9 Коммерческого кодекса. Эти правонарушения  влекут за собой уголовное  наказание в форме штрафа и  лишения свободы;

- уклонение от налогов путем заключения сделки купли-продажи без надлежащего оформления финансовых документов;

- подстрекательство  граждан к неуплате или к  нарушению сроков уплаты налогов.  Это нарушение наказывается штрафом  и лишением свободы;

- создание  препятствий для осуществления  функций представителей финансовых  органов.

Лица, препятствующие уполномоченным  государственным служащим проводить финансовые проверки с целью установления фактов нарушения налогового законодательства, наказываются штрафом по решению суда.

Во Франции, также как и в Италии, законодательство предусматривает возможность дополнительных наказаний в отношении лиц, виновных в совершении налоговых правонарушений. В частности, в дополнение к мерам наказания, предусмотренным Общим кодексом о налогах, суд может установить ограничения прав граждан в форме запрета на участие в работе налоговых комиссий: центральной комиссии и комиссий коммун по прямым налогам, департаментских комиссий по прямым и косвенным налогам, департаментских согласительных комиссий.

За правонарушения, совершенные в связи с уплатой  прямых и косвенных налогов, суд может установить дополнительные меры наказания в форме временного запрета заниматься коммерческой и производственной деятельностью, а также свободными профессиями. В случае повторного правонарушения срок запрета может быть удвоен.

При нарушении  предусмотренных мер наказания  виновное лицо подлежит лишению свободы  и (или) денежному штрафу.¹⁹

Глава 3. Сравнительная характеристика налогового правонарушения и налоговой ответственности в РФ и зарубежных странах.

3.1.Налоговое правонарушение.

Правовые  акты, предусматривающие ответственность  за налоговые правонарушения в странах  различны, например, в Германии правовым актом является Положение о налогах  и платежах, уголовное законодательство США не содержит норм об ответственности за налоговые преступления, однако такая ответственность существует и регулируется специальными законами о налогах – Свод законов США. В Великобритании актами, предусматривающими ответственность за налоговые правонарушения являются: закон об управлении налогами 1870г., законы о отдельных видах налогов, закон о подлоге и подделке, закон о магистратских судах, во Франции ответственность предусмотрена Общим кодексом о налогах и Уголовным кодексом. В России правовыми актами являются Налоговый, Уголовный, а также кодекс об административных правонарушениях.

Налоговое законодательство стран предусматривает уголовную ответственность не только лиц, уклоняющихся от уплаты налогов, но и должностных лиц и работников налоговой службы.

Другой  существенной характеристикой налогового законодательства западных стран, а также Российской Федерации является закрепление в законе отдельных случаев освобождения от ответственности.

Так, например, в германском законодательстве в соответствии с Положением о налогах 1977 года (§ 371) подлежит освобождению от наказания лицо, сообщающее в финансовые органы ранее сокрытую информацию либо исправляющее (дополняющее) представленные в целях налогообложения неполные или неверные данные.

Так, статья 109 НК РФ содержит перечень обстоятельств, наличие хотя бы одного из которых  исключает возможность привлечение  лица к ответственности:

    1) отсутствие события налогового  правонарушения;

    2) отсутствие вины лица в совершении  налогового правонарушения;

    3) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим  к моменту совершения деяния  шестнадцатилетнего возраста;

    4) истечение сроков давности привлечения  к ответственности за совершение  налогового правонарушения.

    Это характерно и для большинства  зарубежных стран.

Рассмотрим  каждый пункт более подробно.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

    1) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

(в ред.  Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

    2) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом,  находившимся в момент его  совершения в состоянии, при  котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

(в ред.  Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

    3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком  сбора, налоговым агентом) письменных  разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).