Федеральное агентство по образованию РФ

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ  И УПРАВЛЕНИЯ 

Кафедра финансов. 
 

Курсовая  работа на тему:

«Ответственность на налоговые правонарушения

(на  примере отдельных  стран)». 
 

                                                                                 Выполнила:

                                                                                 студентка группы  7046

                                                                                  Пялль Нина

                                                                                  Проверила:

                                                                                  Уланова Н.К.

                                                                                       

                                                                                                
 

                                         Новосибирск 2009г.

                                           Оглавление. 

 
 

                                                   
 
 
 
 
 
 
 

                                                     Введение. 
Одним из условий успешного решения стоящих перед обществом и государством экономических и социальных задач является проведение единой финансовой и налоговой политики. Для выполнения этого условия необходима сбалансированность прав, обязанностей и ответственности, с одной стороны, физических и юридических лиц, а с другой - органов государства, осуществляющих контроль, как за использованием финансовых средств, так и за уплатой налогов и сборов. 
Налоговая система любого правового государства не может функционировать без института ответственности. Однако как показывает российская практика, применение норм ответственности за совершение налоговых правонарушений остается одним из главных спорных вопросов в отношениях государства с налогоплательщиками. 
Данная курсовая работа посвящена общим вопросам ответственности за налоговые правонарушения в соответствии с принятым Налоговым Кодексом РФ, а также на примере отдельных зарубежных стран. 
Следует подчеркнуть, во всех странах с рыночной экономикой налоги признаются основным источником доходной части бюджетов. Данный вывод подтверждают цифры. Всего в январе-сентябре 2009 года (по предварительным данным) в федеральный бюджет поступило 2 195 млрд. рублей. Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (41%), налога на добычу полезных ископаемых (31%), ЕСН (17%) и налога на прибыль (7%).¹ В США 70% доходов федерального бюджета составляют налоговые поступления, в Великобритании и Японии - более 80% и 85% соответственно. Приведенные данные свидетельствуют о том, что налоги являются необходимым механизмом для аккумулирования государством денежных средств.

     Требуемые суммы налогов государство должно собирать со всех физических и юридических лиц, объявленных им своими налогоплательщиками. Но еще, ни одно государство не смогло достичь этой цели исключительно методом убеждения.

     Курсовая  работа посвящена одной из наиболее часто встречающейся на сегодняшний день тем - это ответственность на налоговые правонарушения (на примере отдельных стран).

     Актуальность  темы настоящей работы определяется значительными изменениями, которые в последнее время произошли в правовом регулировании налоговой ответственности в связи с совершением налогового законодательства. Современный уровень развития  общества, существование рыночных отношений, интеграция  стран требует изменения не только в Российском, но в международных налоговых законодательствах.

Объектом  исследования являются правоотношения, возникающие в процессе применения ответственности за налоговые правонарушения.

Предметом исследования –  налоговые правонарушения, обладающие специфическими чертами и возможностями в условиях современной юридической действительности

Цель и задачи. Целью и задачей курсовой работы  является раскрыть виды правонарушений и меры по наказанию в области налогообложения, а также сравнить с опытом зарубежных стран в решении этого вопроса.

 

Глава 1.  Налоговое правонарушение

  1.1.Понятие, объект и субъекты налогового правонарушения.

     В теории права общепризнанно, что  в основе любого вида юридической  ответственности лежит факт противоправного  поведения, которое воплощается  в нарушении правовых норм и предписаний, исполнение которых охраняется и  обеспечивается мерами государственно-правового принуждения.² Иными словами, основанием для применения мер государственно-правового принуждения является противоправное поведение обязанного субъекта.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.³

К налоговым  правонарушениям относятся те, которые  касаются налоговой системы непосредственно. Правонарушения, имеющие косвенное влияние на налоговые отношения, но охватываемые более широкими составами, налоговыми не считаются. Так, если должностное лицо незаконно выдает налогоплательщику документ, дающий право на налоговую льготу, то действие такого лица должно рассматриваться как должностное, а не налоговое правонарушение. Не всякое нарушение налогового законодательства может быть основанием для привлечения лица к юридической ответственности. Основанием юридической ответственности является такое поведение, которое имеет, во-первых, все предусмотренные законом признаки наказуемого деяния и, во-вторых - все предусмотренные законом элементы состава правонарушения.

Объект. Каждое деяние, за которое установлена юридическая ответственность, причиняет вред определенным общественным отношениям. Эти охраняемые законом общественные отношения и являются объектом посягательства, иными словами - объектом правонарушения. Общим объектом нарушений налогового законодательства является налоговая система страны. Именно ей наносят ущерб любые нарушения норм налогового законодательства. Анализ налоговых отношений позволяет выделить ряд групп отношений, наиболее тесно связанных между собой по содержанию. Такие группы охраняемых законом однородных, взаимосвязанных налоговых отношений рассматриваются в качестве родового (специального) объекта правонарушения.

Налоговые правонарушения нельзя сводить только к нарушению, допускаемому налогоплательщиками, - уклонению от уплаты налогов, хотя это основной вид нарушений налогового законодательства.

Внутри  родовых объектов правонарушений выделяются непосредственные объекты, против которых  прямо и непосредственно направлены деяния правонарушителей.

Непосредственный  объект правонарушения позволяет судить о характере и общественной опасности поступка. Этот элемент определяет конструкцию всего состава правонарушения, обуславливает выбор взысканий.

При анализе  конкретных нарушений налогового законодательства правильное определение объекта  правонарушения имеет важное значение для квалификации деяния. Правонарушения, имеющие одинаковые признаки, квалифицируются различно в зависимости от объекта правонарушения. Например, непредставление налоговой декларации в одном случае может быть связано с неуплатой или несвоевременной уплатой налога, а в другом - с полной уплатой в авансовой форме.

В разных составах может быть один объект правонарушения. Для разграничения этих правонарушений недостаточно установить признаки объекта  посягательств, а необходимо уяснить содержание иных элементов состава правонарушения. Например, обязанности по уплате налогов выступают объектом посягательств разных правонарушений. Для их разграничения необходимо установить, какие конкретные деяния привели к нарушению обязанностей по уплате налогов.⁴

Субъектом правонарушения является лицо, совершившее правонарушение и подлежащее наказанию. Субъекта налогового правонарушения характеризуют свойства, позволяющие применить меры ответственности. Эти свойства различны для физических и юридических лиц. Так, признак достижения лицом установленного законом возраста свойствен только физическим лицам. В  зарубежных странах, так же как  и в России, ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с восемнадцати- или шестнадцатилетнего возраста. Поэтому для четкого установления характеристик субъектов нарушений налогового законодательства, прежде всего, выделяют группы субъектов: физические лица и юридические лица.⁵

1.2. Группы налоговых  правонарушений

По своему характеру и направленности все  налоговые правонарушения условно  могут быть подразделены на четыре обособленные группы:

1.  Нарушения,  связанные с неисполнением обязанностей  в связи с налоговым учетом (ст. 116-117 НК РФ)

2.  Нарушения,  связанные с несоблюдением порядка  ведения учета объектов налогообложения,  доходов и расходов и представлением  в налоговые органы налоговых  деклараций (ст. 119-120 НК РФ)⁶

3.   Нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов (ст. 122, 123 НК РФ)

4. Нарушения,  связанные с воспрепятствованием  законной деятельности налоговых  администраций (ст. 125-129.1 НК РФ) 

В  зависимости от объекта можно выделить два основных вида налоговых правонарушений:

 а)  правонарушения, посягающие на налоговые  отношения, связанные с непосредственным  осуществлением налоговых изъятий  и непосредственно влекущие финансовые  потери государства;

б) правонарушения, посягающие на отношения, обеспечивающие соблюдение установленного порядка управления в сфере налогообложения.⁷

По  непосредственному  объекту состава налоговых правонарушений можно выделить правонарушения, посягающие на:

- материальные  фискальные права государства,  т.е. нарушающие урегулированные налоговым законодательством общественные отношения, обеспечивающие уплату или изъятие налога;

- процессуальные  фискальные права государства,  т.е. нарушающие урегулированные  налоговым законодательством общественные  отношения, обеспечивающие учет налогоплательщиков, производство налогового контроля, осуществление производства по делам о налоговых правонарушениях.⁸

Определяя систему нарушений законодательства о налогах и сборах в  зависимости  от направленности деяний можно  выделить:

     - правонарушения против системы налогов;

     - правонарушения против прав и  свобод налогоплательщиков;

     - правонарушения против порядка  ведения бухгалтерского учета  и отчетности;

     - правонарушения против контрольных  функций налоговых органов.

     - правонарушения против системы  налогов;

     - правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;

     - правонарушения против системы  гарантий выполнения обязанностей  налогоплательщика;

     -   правонарушения против исполнения  доходной части бюджетов;

     -   правонарушения против контрольных  функций налоговых органов;

     - правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности;

     -  правонарушения против обязанности  по уплате налогов.⁹

1.3. Ответственность за налоговые правонарушения.

Во всех государствах предусматривается обязанность граждан уплачивать налоги. Это естественно, поскольку налоги составляют основную часть государственного бюджета. Во многих странах прямые налоги, непосредственно уплачиваемые физическими и юридическими лицами, приносят более половины государственных доходов. При этом также естественно и то, что граждане не любят платить налоги, считая, что государство далеко не всегда эффективно использует получаемые финансовые средства для осуществления своих социально-экономических программ. Есть и другие причины, по которым граждане не любят платить налоги, но делают это, понимая их необходимость для нормального функционирования государства и жизни гражданского общества. Государство, в свою очередь, понимает, что лишь убеждением уплаты налогов добиться невозможно, поэтому устанавливает различные меры наказания за невыполнение или нарушение в выполнении налоговой обязанности.¹⁰ К налоговым преступлениям законодательство зарубежных стран относит нарушения по уплате различных налогов, а также таможенные правонарушения прямо или опосредованно связанные с уплатой таможенных пошлин. В ряде стран к числу налоговых преступлений относят не только действия лиц, уклоняющихся от уплаты, но и злоупотребления должностных лиц и работников налоговых служб.¹¹В зарубежных странах предусмотрено два основных вида ответственности за налоговые правонарушения: административная и уголовная. Однако в каждом государстве решение вопроса ответственности имеет свои особенности, определяемые законодательством и доктриной. Прежде всего, следует определиться с критерием разграничения административной и уголовной ответственности. Дело в том, что принятый в отечественной науке и понятый российскому юристу критерий степени общественной опасности противоправного деяния в западноевропейской правовой доктрине не признается как отличительный признак разграничения видов правовой ответственности. В странах Европы и США таким критерием является воля законодателя: