Отчет о прохождении преддипломной практики в ОАО Аптека №28

ОАО Аптека №28 в июне месяце приобрела  а/машина Тойота Hiace. Согласно договора купли  продажи за 650000 (шестьсот пятьдесят  тысяч рублей).  Проводка будет  Д 08 К 76. Все расходы по доставке  автомашины оплатил продавец. Бухгалтерия  приняла автомашину на учет  Д 01 К 08. (Приложение 18) Срок полезного пользования 5 лет. Амортизация согласно учетной политики рассчитывается линейным способом. 5 лет это 60 месяцев. Норма списания амортизации в месяц 100%/60=1,67% т.е. 9333 (девять тысяч триста тридцать) рублей. Проводка будет Д 44 К02. Д76 К 51 произведена оплата за автомашину.

 

 

Тема 6 Учет финансовых вложений

Финансовое  вложение - это инвестиции свободных  денежных средств организации в  ценные бумаги с целью получения  дохода или других выгод. Регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Утвержденным Приказом Минфина России 10.12.2002 г. №126н (в ред. Приказом Минфина  России от 18.09.2006 г. №116н, от 27.11.2006 г. № 156н) и Налоговым Кодексом  РФ гл.25.   Для учета финансовых вложений в  бухгалтерском учете используется счет 58 «Финансовые вложения».

Имеет субсчета:

1 «Паи  и акции»,

2 «Долговые  ценные бумаги», 

3 «Предоставленные  займы»,

4 «Вклады  по договору простого товарищества». 

На субсчете 58-1 "Паи  и акции" учитываются наличие  и движение инвестиций в акции  акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие  и движение инвестиций в государственные  и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются  ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций  за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту  счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации  разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения  равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями  выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

(абзац введен Приказом  Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

При списании суммы  превышения покупной стоимости приобретенных  организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной  стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" (на сумму  причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть  разницы между покупной и номинальной  стоимостью) и 91 "Прочие доходы и  расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

При доначислении суммы  превышения номинальной стоимости  приобретенных организацией облигаций  и иных долговых ценных бумаг над  их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению  по ценным бумагам дохода) и 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между  покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения");

(в ред. Приказа  Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

Погашение (выкуп) и  продажа ценных бумаг, учитываемых  на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту  счета 58 "Финансовые вложения" (кроме  организаций, которые отражают эти  операции на счете 90 "Продажи").

На субсчете 58-3 "Предоставленные  займы" учитывается движение предоставленных  организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам  денежных и иных займов. Предоставленные  организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы  отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или  другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или  других соответствующих счетов и  кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" организацией-товарищем учитывается  наличие и движение вкладов в  общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" и  другими соответствующими счетами  по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества  отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется  по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых  является организация; организациям-заемщикам  и т.п.). Построение аналитического учета  должно обеспечить возможность получения  данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.

Так как  ОАО Аптека №28 имеются акции, рассмотрим 58-1 «Паи и акции».

В практике различают  несколько способов оценки акций. Номинальная  – цена которая напечатана на бланке акции. Рыночная - цена на рынке ценных бумаг. Учетная- цена в которой отражаются в бухгалтерском учете. Балансовая- цена в котором отражаются в балансе организации.

Акция-это долевая  ценная бумага, подтверждающая право  акционера, на получения дивидендов (доля прибыли акционерного общество). Акции бывают простые (держатели  акции участвуют в управлении акционерным обществом. В конце  года выплачиваются дивиденды по решению собрания акционеров).  И  привилегированные (дивиденды выплачиваются  не зависимо от финансовых результатов  работы хозяйственного органа).

Д 75 К 80 - формирования уставного капитала. 

Держатель акции имеет  право продавать свои акции.

Д 62 К 51 - перечислен с  расчетного счета денежных средств  в оплату за акции делается запись.

Д58-1 К 62 -  переход  прав собственности на акции.

Д62 К91-  продажи акции 

Д91 К58-1 -  списаны  с баланса проданные акции 

ОАО Аптека № 28 находится в ведомственном  подчинении Департамента фармации и  медицинской техники при МЗ РС(Я).

 Аптека является  коммерческой организацией, не  наделенной  правом собственности  на имущество,  закрепленное за ней собственником.  Правомочия собственника имущества  осуществляет Министерство имущественных  отношений РС (Я).

Имущество Общества состоит из основных фондов, оборотных средств и иных активов, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе Общества. Общество не является собственником имущества, переданного ему в качестве вкладов в уставный капитал его учредителями, а также имущества, полученного в результате своей деятельности и на иных основаниях, не запрещенных законодательством Российской Федерации, и отраженного на самостоятельном балансе Общества.

Общество  осуществляет владение, пользование, распоряжение этим имуществом в соответствии с  целью и видами своей деятельности, предусмотренными настоящим Уставом.

Размер  уставного капитала составляет 4268880 руб. Уставный капитал ОАО Аптека № 28 составляется из 426888 штук обыкновенных именных, бездокументарных акций одинаковой номинальной стоимостью 10  (десять) рублей каждая акция.

 

Тема 7 Учет кредитов и займов

ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» (утвержден приказом Минфина России от 06.10.2008 г. №107н Зарегистрирован  Минюсте России 27.10.2008 г. №12523). Понятие  займа и кредита определена в  главе 42 ГК РФ.

Согласно  п.1ст.807 ГК РФ следует что, согласно договора займа заимодавец передает заемщику деньги или другие вещи. А  заемщик обязуется вернуть полученную  сумму займа или ровное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Соглано с.1 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация  выдает денежные средства в виде кредита, в размере и на условиях предусмотренных  договором, а заемщик обязуется  вернуть полученную денежную сумму  и оплатить проценты на нее.

Из  выше сказанного видно отличия займа  от кредита. В качестве заимодавца может  выступать любое лицо, предметом  займа могут быть деньги или другие вещи. А кредит выдает только банк или  кредитные организации, и только в виде денежных средств. Взаимоотношение  между банком и клиентом оформляется  кредитным договором. Денежные средства предоставляются только безналичной  форме. В договоре указываются объект кредитования, сроки, сумма и ставка предоставляемого кредита. А так  же указывается  комиссионные вознаграждения. В обязанности заемщика – обеспечить целевой характер использования  кредита, своевременность возврата и уплата процентов. Договор оформляется только в письменном виде. По срокам погашения различают краткосрочные счет 66 и долгосрочные счет 67 кредиты. До года это краткосрочные, свыше до 5 лет долгосрочные.

Счет 66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам». На счете 66 ведется учет по краткосрочным кредитам и займам (сроком до 12 месяцев), полученных организацией. Полученные краткосрочные кредиты  и займы отражаются по кредиту  счета 66 и дебету счетов 50,51,52,55,60. Причитающие  проценты по полученным кредитам и  займам отражаются  дебет счета 91 «прочие доходы и расходы» и кредит счета 66. Погашение кредита и займа  отражается проводкой Д  счета  учета денежных средств К счета 66.

Суммы полученных организацией краткосрочных  кредитов и займов отражаются по кредиту  счета 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные  счета в банках", 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска  и размещения облигаций, учитываются  на счете 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются  по цене, превышающей их номинальную  стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и  др. в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости  облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной  стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается  равномерно в течение срока обращения  облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются  по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций  доначисляется равномерно в течение  срока обращения облигаций с  кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции  с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы  процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции  со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в  срок, учитываются обособленно.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам». Предназначен для информации о состоянии долгосрочных (более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных предприятием. Учет по полученным кредитам ведется аналогично счету 66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

На  отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками  по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция  учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем  по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный  процент, уплаченный кредитной организации).

Операция  учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании  извещения кредитной организации  об оплате путем отражения суммы  векселя по дебету счета 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации  в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции  со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и  другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской  задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется  по кредитным организациям, осуществившим  учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным  векселям.

Учет расчетов с  кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о  деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно.