Отчет о прохождении преддипломной практики в ОАО Аптека №28

  Аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве" ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

На  втором этапе суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные  расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками  незавершенного производства пропорционально  нормативной их величине.

Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы  распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой для  распределения этих расходов могут  использоваться: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным  системам; затраты на обработку без  стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным  системам; прямые затраты и др. Для  распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании  отчетного периода в дебет  счета 20 с кредита счетов 25, 26.

Предприятия могут  принять в учетной политике порядок  списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26.

На  третьем этапе при наличии  производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления  себестоимости забракованной продукции  и затрат по исправлению брака  с суммами стоимости его по цене возможного использования и  удержанными с виновников брака  возмещений. Окончательные потери от брака списываются с кредита  счета 28 в дебет счета 20.

По  завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные  затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На  четвертом этапе определяется фактическая  производственная себестоимость выпущенной продукции и устанавливаются  остатки незавершенного производства на конец месяца. Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на начало следующего месяца на счете 20 "Основное производство" в разрезе каждого  изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию:

Д-т сч. 43 "Готовая  продукция" К-т сч. 20 "Основное производство".

Фактическая себестоимость  определяется:

С_Ф = НЗП_нп + З_т.п. – ВО – НЗП_кп,

где С_Ф - фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции (КО 20 сч.);

НЗП_нп и НЗП_кп - остатки незавершенного производства на начало и конец периода (начальное и конечное сальдо 20 счета соответственно);

З_т.п. – затраты текущего периода (ДО 20 сч.);

ВО – возвратные отходы (К^т 20 сч.)..

ОАО Аптека №28 является торговой организацией, и  все затраты относит на счет 44 «Расходы на продажу».

Затраты, связанные с торговой деятельностью, включаются в издержки обращения  того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени  оплаты. При формировании расходов ведется группировка по следующим  элементам; материальные затраты; затраты  на оплату труда;

отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. (Приложение  11) . По Д44 в течение месяца собираются с К счетов 70,69,02,60-2,71. В конце месяца полностью списываются на счет 90-2 «Себестоимость продаж».

ОАО «Аптека  №28» для перевозки срочных  заказов клиентов подписывает договора с ИП занимающимися доставкой  груза. Заключается договор доставки медикаментов с ИП (Приложение 12) где указывается предмет договора, обязанности сторон и оплата услуг. Водителю Иванову Н.И выдается доверенность для получения груза. При получении груза ИП выставляет счет – фактуру за оказанную услугу (Приложение 13) и подписывается акт выполненных работ (Приложение 14). Согласно акта из кассы выдается оговоренная сумма которая отражается по Д44-19 (транспортные расходы)  К71 2500 с подотчета выданные на хозяйственные нужды.

Д44 К 60-2 расчеты с  другими организациями  (электроэнергия, услуга связи и т.п.)

Д44 К71 – списаны  с подотчетного лица суммы расходов на продажу.

Д90-2 К44 – списаны  затраты на себестоимость продаж.

 

Тема 4 Учет выпуска и продажи готовой  продукции (работ, услуг)

Под готовой  продукцией в соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01 понимать часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (в частности, конечный результат производственного цикла).

Учет готовой продукции  ведется в двух измерениях: натуральных (условно-натуральных) и стоимостных.

Выпуск готовой продукции из цеха оформляется следующими первичными документами: ведомостью на сдачу готовой продукции из цеха на склад, накладной на сдачу готовой продукции, приемосдаточным актом. Все первичные  документы составляются в двух экземплярах в натуральных показателях. Первый экземпляр подписанный работником склада возвращается на цех изготовитель а второй остается на складе. На основании первичных документов составляется ведомость о выпуске готовой продукции в натуральном выражении (за пятидневку, декаду, месяц). В этом регистре отражаются данные  в натуральном и стоимостном выражении в твердой (учетной) цене. Фактическая производственная себестоимость является расчетным  показателем и определяется исходя из данных учета затрат на производство, содержащихся в регистрах о затратах. По итогам данной ведомости в бухгалтерском учете осуществляются записи по счетам бухгалтерского учета о выпуске готовой продукции.

Учет  готовой продукции ведется на активном бухгалтерском  счете 43 «Готовая продукция». На практике используется два варианта записи на счетах, отражающих выпуск готовой продукции из производства.

Первый  способ с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20,23,25,26,28). По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция»  и 90 «Продажи»). Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на конец отчетного периода (месяц) определять отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Экономию затрат сторно по кредиту счета 40 и дебету счета 90. Перерасход списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» подлежит закрытию ежемесячно.

Д43 К40 выпуск готовой  продукции по нормативной себестоимости.

Д40 К20 выпуск готовой  продукции по фактической себестоимости.

Д90 К40 сторнируется превышение нормативной себестоимости,

над фактической себестоимости.

При втором способе счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется. При данном варианте учета готовой продукции по счету 43 «Готовая продукция» отражается по фактической  производственной себестоимости.

Д43 К20 выпуск готовой  продукции по плановой себестоимости.

Д43 К20 превышение фактической  производственной себестоимости над  плановой.

Д43 К20 сторнируется превышение нормативной себестоимости, над  фактической себестоимости.

Д90 К43 признана выручка  от продажи готовой продукции.

Если  выручка от продажи отгруженной  продукции определенное время не может быть признана бухгалтерском  учете (на пример для экспорта товара), то до момента признания выручки  это продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Д45 К43 отгружена готовая  продукция.

Готовая продукция, используемая для потребления  внутри организации, на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается. А учитывается  на счете 10 «Материалы» или в других аналогичных счетах.

ОАО Аптека №28 ведет учет движение товара по счету 41-1 согласно плана счетов организации. На  счете 41 введется учет движения товарно-материальных ценностей для  продажи, т.е. товары на складе, аптечных пунктах, в отделе оптики, торговом зале, производственном отделе.

На  склад поступила очковая оптика от ЗАО «Атлант». Фармацевты отписывают на отдел оптику полученный товар  согласно,  счет - фактуры с выставленными  оптовыми ценами. Работники оптики проверяют наличие товара. Сортируют  товар готовая оптика и производство (линзы и оправы). Бухгалтерия  делает запись Д41-1 К60-1(Приложение 15). Одновременно делается запись 41-1 К42 «торговая наценка» на разницу между покупной и продажной  суммой. Транспортные расходы относят  на Д 60-1 К 44-19. С расчетного счета  оплачивается товар согласно счета  Д60-1 К 51. (Приложение 16) Продажа товара учитывается отделе 3. Ежедневно  оптик делает расшифровку итоговой суммы, и сверяется с торговым отделом. Согласно отчета оптика со склада списывается проданный товар. (Приложение 17) Д50  К90-1. Весь цикл ведется «Юнико склад» отдел оптики.

 

Тема 5 Учет капитальных вложений

Согласно  ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и  Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина  РФ от 20 июля 1998 г. №33н) к основным средствам  относят объекты чей срок полезного  использования превышает 12 месяцев. Стоимостью  свыше 20000(двадцати тысяч) рублей. Прием передача объекта основных средств осуществляется на основе первичного документа (форма ОС-1) «Акт о приемке  передачи основных средств». А учет основных средств ведется на инвентарных  карточках (форма ОС-6). Карточка содержит следующие  обязательные реквизиты: наименование объекта, инвентарный  номер, изготовитель номер документа, первоначальная стоимость, дата приемки, срок полезного пользования, место  эксплуатации, метод начисления амортизации, краткая техническая характеристика. В инвентарную карточку вносят все  изменения инвентарного объекта.

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен, для учета наличия и движения оборудования, требующего монтажа. Этот счет ведется организациями застройщиками.

Д 07 К 75 - оборудование поступила от учредителя.

Д07 К60 - приобретение оборудования за плату отражается по по фактической  себестоимости. 

Д 91 К 07 - при продаже, списывании, передаче безвозмездно его  стоимость списывается проводкой. 

Аналитический учет по счету 07 ведется по местам хранения оборудования и отдельным его  наименованиям, видам и маркам.

Договор на строительство – документ, который  устанавливает обязательства сторон, участвующих в его заключении и выполнении, по новому строительству, реконструкции, расширению, техническому перевооружению, ремонту действующих  предприятий, зданий и сооружений, а  также производству отдельных видов  и комплексов подрядных работ, являющихся объектами строительства. На практике ОАО не заключает договора на строительство.

Объектом  бухгалтерского учета по договору на строительство у подрядчика являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных  видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство (п.3 ПБУ 2/2008).

Если  подрядчик осуществляет работы по одному проекту по нескольким договорам, заключенным  с одним застройщиком или несколькими  застройщиками в виде комплексной  сделки, то затраты, производимые при  выполнении отдельных видов работ, учитываются по всему проекту.

В бухгалтерском учете у застройщика  и подрядчика и подрядчика расчеты  за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости.

Договорная  стоимость объекта строительства  определяется в договоре на строительство  и может рассчитываться:

а) на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая  цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка  их изменения;

б) на условиях возмещения фактической  стоимости строительства в сумме  принимаемых затрат, оцененных в  текущих ценах, плюс согласованная  договором на строительство прибыль  подрядчика (открытая цена).

Затраты застройщика на строительство объекта  складываются из расходов, связанных  с его возведением (строительные работы, приобретения оборудования, работы по монтажу оборудования, прочие капитальные  затраты, затраты не увеличивающие  стоимость основных средств), вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору.

В состав затрат по строительству объектов у застройщика включаются также  ожидаемые расходы (обязательства), связанные со строительством и его  финансированием, которые застройщик будет производить в соответствии с договором на строительство  после окончания строительства  объекта и ввода его в эксплуатацию или сдачи инвестору.

Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных  строительством объектах, учитываются  в составе незавершенного строительства  до их ввода в эксплуатацию или  сдачи инвестору.

При выполнении застройщиком подрядных  работ собственными силами в бухгалтерском  учете отражаются фактически  произведенные  затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.

По  завершении строительства объекта  застройщик определяет инвентарную  стоимость каждого вводимого  в эксплуатацию в составе объекта строительства элемента, становящегося в процессе эксплуатации отдельной единицей основных средств или малоценных предметов.

В случае расчетов застройщика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости  его строительства в состав финансового  результата включается также разница  между этой стоимостью и фактическими затратами по строительству объекта  с учетом затрат по содержанию застройщика.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»  предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут  приняты к бухгалтерскому учету  в качестве основных средств.

Учет  капитальных затрат осуществляется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в субсчете 80-3 «Строительство объектов основных средств». Все затраты на строительство или перевооружение, а также затраты на приобретение основных средств отражаются сначала по дебету счета 08-3. А в момент ввода в эксплуатацию стоимость введенного ОС списывается с кредита счета 08-3 в дебет счета 01 «Основные средства». А то, что остается на конечном сальдо по счету 08-3 - это стоимость еще не введенных в эксплуатацию основных средств (либо купленных, либо строящихся).