Основные этапы выдачи и погашения кредита

Перенос долга  на специальный счет «просроченные  кредиты» используется тогда, когда  истекает срок погашения задолженности, или когда вернуть задолженность  в ближайшие сроки не представляется возможным. Факт переноса задолженности  означает, что заемщик должен выплачивать  кредитному учреждению высокие ссудные  проценты.

Списание просроченного  долга производится за счет ресурсов банка в том случае, когда возврат  кредита не представляется возможным. 
 

5. Оформление  выдачи ссуды.

  Согласно  действующему законодательству ссудой является безвозмездное пользование  определенной между ссудодателем и ссудополучателем вещью.  Для правового обеспечения между ссудодателем и ссудополучателем оформляется договор ссуды (или договор безвозмездного пользования). То есть само определение договора говорит о том, что никакой платы за пользование ссудной вещью (денежной ссуды) не должно быть. Это и есть главное отличие банковской ссуды от банковского кредита. И именно поэтому в последнее время банковская ссуда не так популярна у банков, как кредит.

   Договоры  ссуды регулируются главой 36 Гражданского кодекса РФ (Безвозмездное пользование). Основные моменты:

1) Обязательным  для включения в договор ссуды  является только одно условие  - предмет договора (т.е. о чем  конкретно стороны договариваются, какой предмет конкретно хотят  передать). Здесь необходимо обязательно  указать признаки этой вещи, количество, т.е. все признаки, которые необходимы  для индивидуализации вещи. Если  же это деньги, то из количество, конечно, обязательно. Но это только обязательное условие, без которого договор будет считаться недействительным. По сути, конечно, нужно предусмотреть еще и другие условия.

2) Нужно также  определить срок договора. Но  это необязательно, и если стороны  решили, что хотят заключить договор  на неопределенный срок, достаточно  просто его не указывать - договор  в таком случае будет автоматически  считаться заключенным на неопределенный  срок.

А если стороны  заключили договор на определенный срок, но потом передумали? В таком  случае можно перезаключить договор  заново, а можно просто дождаться, пока пройдет срок договора, и если ни одна и сторон не захочет договор  расторгнуть, он будет считаться  заключенным на неопределенный срок.

3) Если вещь  передается передается с определенными недостатками, и ссудополучатель согласен с этими недостатками, то недостатки необходимо прописать в договоре. Это обязательно, если ссудодатель в дальнейшем не хочет стать ответчиком в суде.

4) Если одна  из сторон вдруг решила расторгнуть  договор, то это у нее не  получится: согласно ст. 699 ГК РФ. Если договор между сторонами  срочный, то в нем можно предусмотреть  особый порядок его расторжения,  например, предупреждение другой  стороны за 3 месяца.

5) А что делать, если ссудодатель умер (организация  ликвидировалась)? В таком случае  ссудополучателю необходимо узнать, к кому перешли права по  сделке (кому принадлежит право собственности на вещь). В таком случае происходит просто смена стороны по договору.

Договор ссуды  в последнее время не так популярен, как другие договоры, но при необходимости  его заключения эти рекомендации помогут понять, с чем Вы столкнулись

Практические  занятия:

1. Оформление и отражение в учете выдачи кредита.

  Выдача кредита:

ДТ2120 КТ3012 приход 99ххх- в Б  пок-ля

ДТ2120 КТ1010 приход: 99561и 99860 - в б-ке Погашение

кр, пролонгация и просрочка. Кр может быть погашен единовременно и частями.

Если в срок кот. указан в сроч. обяз-ве кред. не будет погашен или на р/с

заем-ка недостаточно ср-в для погашения кр, то тогда ссуда выносит-ся на

просрочку и  учитывается на сч. 2182, и выписывается МО на сумму задолженности.

ДТ2162 КТ2120 - пролонгация  кр

ДТ2182 КТ2120 - просрочка  кр (МО)

ДТ3012 КТ2120расход: 99561- погашение кр

   

 Проценты  по кредиту

ДТ217х КТ6873 - наращивание %-ов по кредиту

ДТ3012 КТ217х - погашение  %-ов по кредиту

ДТ6873 КТ802-806х - отнесение на доходы банка

     Просрочка %-ов по кредиту

     ДТ219х КТ217х - просрочка %-ов по кр

ДТ3012 КТ219х - при  погашение %-ов по кр

ДТ6873 КТ802-806х - отнесение на доходы банка

Проверка правильности отражения в учете операций по выдаче кредита в рамках открытой кредитной линии осуществляется путем изучения дебетовых оборотов по внебалансовому счету 91302, поскольку при выдаче первого и каждого последующего транша в рамках открытой кредитной линии на соответствующую сумму уменьшаются внебалансовые обязательства банка (и одновременно на соответствующую сумму возникают требования на балансовых счетах). Проверка операций, связанных с отражением в учете выданного кредита, полученного под него обеспечения, созданного под него резерва на возможные потери, с начислением и получением процентов за пользование кредитом и др. , проводится в порядке, изложенном выше. На следующем этапе необходимо проверить, выдавались ли последующие транши в пределах максимальной, установленной соглашением суммы. Если кредитная линия использована банком-заемщиком полностью, то при выдаче последнего транша лицевой счет банка-заемщика на внебалансовом счете 91302 обнуляется, в противном случае на нем остается кредитовое сальдо, равное по величине “невыбранной” части открытой кредитной линии. На заключительном этапе проверки необходимо проконтролировать своевременность закрытия кредитной линии и правильность отражения этой операции в бухгалтерском учете. Согласно Правилам (часть II, п. 9. 5. 1) счет 91301 закрывается по истечении срока действия договора на открытие кредитной линии и при исполнении заемщиком своих обязательств по этому договору. Следует также проверить, если кредит был предоставлен (и соответственно погашен) в полной сумме, предусмотренной до говором, то закрыт ли лицевой счет заемщика на внебалансовом счете 91302 (при выдаче последнего транша) и не выполнялись ли дополнительные проводки по этому счету (их не должно быть). Если кредит был предоставлен не в полной сумме, то по лицевому счету клиента-заемщика на внебалансовом счете 91302 будет оставаться кредитовое сальдо, которое согласно п. 9. 5. 1 Правил должно списываться после прекращения выдачи кредита 3 счет заключенного договора об открытии кредитной линии. Порядок проверки просроченной задолженности по сумме основного долга и процентам по кредиту, полученному в рамках договора кредитной линии, осуществляется в порядке, аналогичном изложенному выше. Особенности осуществления проверки операций кредитования в форме овердрафта обусловлены следующими соображениями при заключении договора банковского счета, в условиях которого (или дополнительным соглашением к которому) предусматривается овердрафт по расчетному (текущему), корреспондентскому счету клиента, должны открываться лицевые счета на балансовых счетах второго порядка “Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем счете (овердрафт)” соответствующих балансовых счетов первом порядка (320, 321, 442—454). На этих лицевых счетах должен осуществляться учет кредитов, предоставленных клиентам по овердрафту. Следует проверить, открывается ли одновременно с открытием вышеупомянутого лицевого счета на балансе банка лицевой счет клиента-заемщика на внебалансовом счете 91309 “Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде овердрафта и “под лимит задолженности””, где и отражается максимальная сумма, на которую может быть проведено кредитование расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента (лимит кредитования). Порядок проверки правильности отражения в учете операций кредитования по овердрафту рассмотрим на примере договора о корреспондентских отношениях между двумя банками, согласно которому банк-корреспондент (проверяемый банк), ведущий счет ЛОРО банка-респондента, предоставляет последнему возможность овердрафта в пределах определенной суммы, на определенный срок, под определенный процент. Проверяя случаи списания средств с корреспондентского счета ЛОРО банка-респондента сверх имеющихся на нем средств или при их полном отсутствии, следует убедиться, что дебетовое сальдо на счете 30109 в конце операционного дня перенесено на открытый ранее банку-респонденту лицевой счет, что отражается в учете дебетованием счета 32001 “Кредиты, предоставленные банкам при недостатке средств на корреспондентском счете (овердрафт)”. Следует также проверить, уменьшается ли одновременно с этим на ту же величину сумма неиспользованного лимита кредитования, установленного договором, т. е. осуществляются ли расходные операции по счету 91309 “Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде овердрафта” (по лицевому счету банка-заемщика). При проверке операций погашения кредита, предоставленного по овердрафту, без нарушения обязательств по договору, следует убедиться, что лицевой счет клиента-заемщика обнуляется (но не закрывается) и что одновременно с погашением кредита восстанавливаются суммы неиспользованных лимитов кредитования. Для этого проверяются кредитовые обороты по внебалансовому счету 91309. Если кредит по овердрафту погашается частями (по мере появления средств на корсчете банка-заемщика), то следует проверить, осуществляется ли восстановление сумм неиспользованных лимитов то же по частям, вплоть до полного погашения в пределах установленного договором срока для погашения кредита. Суммы, не погашенные в пределах установленного срока, должны переноситься на счета по учету просроченной задолженности в установленном порядке. Проверяя своевременность закрытия счета 91309, следует руководствоваться п. 9. 5. 1 части II Правил [1. 31], согласно которому списание неиспользованных лимитов кредитования производится при прекращении действия договора (соглашения) о корреспондентских отношениях или возможности предоставления кредита в виде овердрафта, т. е. независимо от факта погашения банком-должником своих обязательств по договору. На заключительном этапе следует проверить, если в течение установленного договором срока для погашения кредита, возникшего по овердрафту, обязательства банка-заемщика полностью не выполнены, то перенесена ли в балансе банка эта задолженность на счета просроченной задолженности по основному долгу в установленном порядке. Процедура проверки правильности осуществления и отражения в учете операций кредитования по овердрафту других клиентов (не банков) осуществляется в аналогичном порядке, только при этом проверяется порядок кредитования расчетных (текущих) счетов клиентов. 
 

2. Определение кредитоспособности заемщика по финансовым показателям.

1 Методика оценки финансового состояния заемщика

Рассмотрим методику оценки финансового состояния заемщика - юридического лица, обратившегося  в банк с целью получения кредита  сроком на 2 года.

Данный расчет начинается с определения абсолютных показателей деятельности компании.

В данном разделе  анализа проводится горизонтальный анализ показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках в динамике на две отчетные даты. Результаты анализа заносятся  в таблицы 1,2 соответственно.

В ходе анализа  были выявлены абсолютные и относительные  изменения в структуре баланса, а также был определен удельный вес каждой статьи баланса в его  структуре.

Данный анализ позволяет определить динамическое состояние изменения баланса, позволяет  определить, как меняется платежное  состояние предприятия.

Анализ удельного  веса статей в структуре баланса позволяет определить на какие статьи приходится наибольший удельный вес.

Абс изм= отч-базис

Отн изм = абс изм* 100% / базис

Уд вес = баз, отч * 100% / баланс

Темп прироста = Базисный / Отчетный

Таблица 1. Анализ абсолютных показателей деятельности предприятия

Показатели	Статьи	На конец 2007	На конец 2008	Горизонтальный  анализ	Вертикальный  анализ
				Абсолютное  изменение	Относительное изменение(%)	Удельный вес (в% к итогу)
						На конец 2007	На конец 2008
актив
I Внеоборотные активы
? основные  средства	120	65539	91800	26261	40	4,2	3,7
? прочие  внеоборотные активы	110+130 +140
? Итого	190	65539	91800	26261	40	4,2	3,7
II Оборотные  активы
? запасы	210	18665	98683	80018	428,7	1,2	4
? НДС	220	11228	31	(11197)	(99,7)	0,7	0,001
? расчёты  с дебиторами	230+240 +250	1167112	2193305	1026193	87,9	75,4	89,4
? Фин средства и прочие активы	260+270	285028	67039	(217989)	(76,4)	18,4	2,7
? Итого	290	1482033	2359058	877025	59,1	95,7	96,2
Баланс	300	1547572	2450858	903286	58,3	100	100
Пассив
III Собственный  капитал
? фонды  собственных средств	410+420 +430+440 +450+460
? прибыль	470+480	(2422389)	(3620400)	(1198011)	(49,4)	156	147
? Итого	490	(2422389)	(3620400)	(1198011)	(49,4)	156	147
IV Привлечённые  средства
? долгосрочные  ссуды и займы	590
? краткосрочные ссуды и займы	610
? расчёты  с кредиторами	620	3969961	6071258	2101297	52,9	256	247
? прочие  расходы	630+640 +650+660 +670
? Итого	690	3969961	6071258	2101297	52,9	256	247
Баланс	700	1547572	2450858	903286	58,3	100	100

Анализ полученных результатов

В ходе анализа  были выявлены абсолютные и относительные  изменения в структуре баланса, а также был определен удельный вес каждой статьи баланса в его  структуре. Данный анализ позволяет  определить динамическое состояние  изменения баланса, позволяет определить, как меняется платежное состояние  предприятия.

Анализ удельного  веса статей в структуре баланса позволяет определить на какие стать приходится наибольший удельный вес.

Итак, проанализируем полученные показатели:

Проанализируем  актив баланса

В активе агрегированного  баланса в базисном периоде наибольший удельный вес приходился на следующие  статьи: Расчеты с дебиторами 75,4 (что свидетельствует о том, что  предприятию должно большое количество дебиторов),

На долю основных средств приходится всего 4,7% валюты баланса, а на денежные средства - всего 2,7% - на второй отчетный период, что свидетельствует об отсутствии свободных денежных средств у предприятия, как в кассе, так и на расчетном счете, т.е. у предприятия не денежных средств на поддержание своей текущей деятельности. В целом оборотные активы составляют 95,7% от итога баланса.

В активе агрегированного  баланса в отчетном периоде наибольший удельный вес приходится на следующие  статьи: расчеты с дебиторами опять  же - 89,4%; произошел рост удельного  веса данной статьи в итоге баланса. Также возрос удельный вес товарно-материальных запасов - 4%, что свидетельствует  о дальнейшем затоваривании складов  предприятия готовой продукцией, а также сырьем и материалами  для дальнейшего производства. На прочие текущие активы в отчетном периоде приходится - 14,39%, удельный вес иммобилизованных активов снизился на 2%, что является положительным  моментом деятельности предприятия, т. к. средства активнее используются в производстве. В целом оборотные активы составляют 96,2% от итога баланса.

Их удельный вес по сравнению с базисным периодом возрос, хоть и незначительно.

Что же касается постатейного абсолютного и относительного изменения статей актива баланса, то наблюдаются следующие тенденции  в: оборотные активы предприятия  возросли на 877025 тыс. руб. или в относительном  выражении на 59,1%.

А теперь рассмотрим структуру пассива баланса:

Деятельность  предприятия является убыточной  в принципе, так как отсутствуют  фонды собственных средств. Предприятие  функционирует за счет привлечения  денежных средств из внешних источников финансирования - за счет долгосрочных кредитов банков. Это в базисном периоде - 3969961 тыс. руб. и 6071258 тыс. руб. соответственно в отчетном периоде.

Можно говорить о том, что у предприятия нет собственных средств, то и соответственно высок уровень финансовой неустойчивости предприятия и финансового и предпринимательского риска соответственно.

Итак, еще стоит отметить один негативный момент, характерный для структуры пассива баланса компании. Наблюдается рост краткосрочных обязательств на 2101297 тыс. руб. в абсолютном выражении, и на 52,9% - в относительном выражении (в т.ч. задолженности перед поставщиками и подрядчиками, перед государственными внебюджетными фондами, персоналом организации и прочими кредиторами соответственно).

Далее проведем анализ баланса  о прибыли и  убытках, предоставленного предприятием-заемщиком.

Таблица 2. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия-заемщика

Статья  отчета	На конец 2007	На конец 2008	Абсолютное  изменение	Относительное изменение
Выручка от реализации	3450583	5850514	239931	69
Себестоимость продукции, работ, услуг	-2697463	-4836542	(2139079)	(79)
Валовая прибыль	753120	1013972	260852	34
Управленческие  расходы	-1935193	-2574134	(638941)	(33)
Окончание таблицы 2.
Прибыль (убыток) от продаж	-1182073	-1560162	(378089)	(32)
Проценты  к получению	-1182073	-1560162	(378089)	(32)
Прочие  доходы	257	-	-	-
Прочие  расходы	-93064	-67215	25849	28
Прибыль (убыток) до налогообложения	-1274808	-1627298	(352490)	(27)
Текущий налог на прибыль	-305954	-390552	(84598)	(27)
Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода	-1580762	-2017850	(437088)	(27)