Налоговая нагрузка на организации на примере ООО "Фортуна"

        4. Подготовка и реализация налоговых схем.

     Рассмотрим  самый очевидный способ изменения  налоговой нагрузки единого налога по УСН на предприятие. Здесь мы попытаемся понять есть ли у ООО «Фортуна» возможность платить меньшую часть своей прибыли,  путем изменения объекты налогообложения по уплате налога. Этот способ предложен самим законодательством, и налогоплательщик самостоятельно выбирает объект: либо доходы, либо доходы за вычетом расходов.

     Для этого мы рассчитаем, какую сумму  налога пришлось бы платить ООО «Фортуна»  в денежном выражении и на сколько  бы она снизила прибыль организации, если бы ООО «Фортуна» в качестве объекта обложения выбрала только доходы. Напомним, что ставка по такому объекты составляет 6%. Так в 2008 году сумма налога по УСН составит 66516 рублей, в 2009 году 68328 рублей, в 2010 77064 рублей, и при этом расходы по приобретению и реализации продукции не сокращаются. То есть при выборе в качестве объекта налогообложения только доходы, налоговая нагрузка на ООО «Фортуна» увеличивается. В тоже время при объекте налогообложения «доходы минус расходы», снизить абсолютную сумму налогу можно увеличением расходов, но и в этом варианте прибыль организации не увеличится, а наоборот снизится. Следовательно, минимизирование налогового бремени по налогу на УСН невозможно. Здесь прибыль можно увеличить не за счет прямой оптимизации налогообложения, а сокращения величины расходов,  до определенной точки, в которой достигается оптимальное соотношение выплаты налога и прибыли, остающееся в распоряжении организации.

     Действующая в настоящее время система  законодательства, существующие соотношения  между различными его отраслями- гражданским, налоговым, бухгалтерским, таможенным и т. д. - позволяют оптимизировать налоговые платежи.

     Из  сделок налогоплательщика, совершаемых  на основании договора, возникает  большинство объектов налогообложения. Поэтому договорная политика организации  является одним из действенных инструментов налогового планирования и фактором, определяющим уровень налогового бремени.

     По  виду возникающих обязательств договоры, согласно ч. II Гражданского кодекса  РФ, делятся на 24 укрупненные группы:

     1)Договор  купли-продажи - гл. 30 ГК РФ.

     2)Договор  мены - гл. 31 ГК РФ.

     3)Договор дарения - гл. 32 ГК РФ.

     4)Договор  ренты и пожизненного содержания  с иждивенцем - гл. 33 ГК РФ.

     5)Договор  аренды - гл. 34 ГК РФ.

     6)Договор  найма жилого помещения.

     7)Договор  безвозмездного пользования - гл. 36 ГК РФ.

     8)Договор  подряда - гл. 37 ГК РФ.

     9)Договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ - гл. 38 ГК РФ.

     10) Договор возмездного оказания  услуг - гл. 39 ГК РФ.

     11) Договор перевозки - гл. 40 ГК РФ (ст. 784-800).

     12)Договор  транспортной экспедиции - гл. 41 ГК РФ.

     13)Договор  займа и кредита - гл. 42 ГК РФ.

     14)Договор  финансирования под уступку денежного требования - гл. 43 ГК РФ.

     15)Договор  банковского вклада - гл. 44 ГК РФ.

     16)Договор  банковского счета - гл. 45 ГК РФ.

     17)Договор хранения - гл. 47 ГК РФ.

     18)Договор страхования - гл. 48 ГК РФ.

     19)Договор  поручения - гл. 49 ГК РФ.

     20)Договор  комиссии - гл. 51 ГК РФ.

     21)Агентский  договор - гл. 52 ГК РФ.

     22)Договор  доверительного управления имуществом - гл. 53 ГК РФ.

     23)Договор  коммерческой концессии - гл. 54 ГК РФ.

     24) Договор простого товарищества - гл. 55 ГК РФ.

     Хозяйствующие субъекты могут гибко влиять на трактовку  осуществляемых хозяйственных операций с точки зрения гражданского законодательства с тем, чтобы, изменив их налоговые  последствия, создать для себя наиболее выгодный режим налогообложения. Договорной политикой целесообразно считать использование возможностей выбора типа договора, партнера сделки, условий хозяйственных договоров с целью достижения желаемого финансового результата или определенной структуры активов организации.

     Таким образом, одни и те же хозяйственные  операции, т. е. операции с одинаковыми  финансовыми и материальными  потоками, юридически могут быть оформлены  совершенно по-разному, что существенно  изменит их последствия для целей  для целей налогообложения, а следовательно, и финансовое положение организации в целом.

     Налоговые аспекты договорной политики хозяйствующих  субъектов проявляются при выборе между договорами поставки и комиссии; между договорами поставки на условиях предоплаты и договором комиссии; между меной и зачетом однородных денежных требований; между приобретением и арендой основного средства; и др. Выбор того или иного вида договора в целях оптимизации налоговых обязательств организации во многом индивидуален для каждой конкретной ситуации и требует детального анализа с точки зрения правового регулирования, налогообложения, а также с точки зрения влияния на финансовые результаты деятельности организации. К сожалению, у нас нет всего объема информации о поставщиках и партнерах ООО «Фортуна», а также условий договоров, на основе которых происходят их взаимоотношения. Но можно на основе имеющейся отчетности в виде Книги учета доходов и расходов обозначить лишь некоторые стороны расходов хозяйственной деятельности ООО «Фортуна», которые следует совершенствовать  путем применения договорной политики. Это расходы на аренду помещений для осуществления своей деятельности, расходы на банковское обслуживание по ведению счета, и хранение денежных средств, расходы по поставки реализуемой продукции. Так возможны улучшения условия договора аренды или замена его договором безвозмездного пользования, или вовсе договора дарения. Возможно изменение договора купли-продажи или замены его договором мены, договором возмездного оказания услуг.

     Таким образом, договорная политика может эффективно использоваться в целях налоговой оптимизации. Конечно же, возможность использования данного элемента налогового планирования зависит от конкретной ситуации, при этом необходимо принимать во внимание не только нормы налогового законодательства, но и обязательно гражданского. Только тогда договорная политика может действительно способствовать оптимизации налоговых обязательств хозяйствующего субъекта и снижению размера налогового бремени.

     Так же организация может воспользоваться такой льготой как отсрочка налогового платежа. Здесь значение этого термина будет пониматься в другом смысле, нежели в главе 9 НК РФ. Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, законодатель предоставил возможность авансовых платежей по единому налогу по истечении квартала, полугодия и девяти месяцев. Иди уплачивать всю сумму налога единым платежом в конце года. Сама сумма налога изменяться при этом не будет, но в целях наименьшего влияния налога на прибыль организации стоит определять для себя способы уплаты налога для того, что бы у организации были временные свободные денежные средства для возможности закупки больших объемов продукции и ее реализации, и, следовательно, для увеличении в конечном результате прибыли. Выбор, платить налог сразу весь или авансовыми платежами, будет зависеть от конкретной ситуации для ООО «Фортуны», то есть ее возможности реализовать наибольший объем товара по выгодной цене в тот или другой период времени. Так, например, возможно будет представляться выгодным закупить большой объем алкогольной продукции в конце года по низким закупочным ценам.  И реализовать его уже в начале другого года по более высоким розничным ценам, а также выиграть на возможной разнице размеров акциза в различных годах. В такой ситуации целесообразно уплачивать налог одним платежом. А если же организации будут необходимы денежные средства в начале года, то следует платить авансовые платежи по предыдущему году и разовый платеж за отчетный год.

     Но  все же главную нагрузку на ООО «Фортуна» несут страховые взносы на ОПС. И тут гораздо меньше возможностей для ее снижение и темам самым увеличения прибыли. Но все же у организации есть пути минимизировать выплаты в фонды. Один из таких это уменьшение расходов на заработную плату своим работникам. При этом варианте во-первых снижаются расходы, что уже увеличивает прибыль организации, а во-вторых уменьшаются выплаты в фонды, так как они непосредственно увязаны с величиной зарплаты работника. Но имеются в таком случае конечно и отрицательные моменты и для работников и для организации. Проявляется меньшая заинтересованность работников в результатах организации, так как снижается мотивация работника. Возможен другой вариант: сокращение не заработной платы, самих работников. Это также снижает базу для страховых отчислений, но и также влечет негативные моменты, так как снижается общая работоспособность организации. И, конечно, возможно сочетание этих двух вариантов, но он представляется достаточно неудачным, потому что в такой ситуации усиливаются все недостатки предыдущих способов уменьшения выплат.

     Также если принять в учет то, что с 2011 года ставки отчислений в фонды в  сумме вырастут до 34%, вполне вероятна ситуация уклонения от уплаты всей суммы отчислений, путем снижения заработной платы по документации. То есть зарплата будет выдаваться в «конвертах», образуя теневой поток денежных средств. Конечно, это уже за рамками законодательства, и поэтому не является рекомендацией для ООО «Фортуна», а констатацией проблемы, которая будет раскрыта в следующей главе.

     Еще одним вариантом уменьшения выплат в фонды, и тем самым увеличением  финансовых результатов организации  является замены состава работников. Не его сокращение, а именно замена, путем вовлечения в состав не менее 50% от общего числа работников инвалидов любой группы инвалидности, тогда осуществляется взимание платежей по заниженным ставкам: в пенсионный фонд 16% и 4,2% в фонды медицинского и социального страхования. Таки образом общая ставка составит 20,2% в 2011 году. Это позволит значительно снизить налоговое бремя и тем самым увеличить прибыль организации. Не зря были взяты ставки 2011 года, так до этого организации, применяющие УСН, уплачивали взносы по льготным ставкам, а с 2011 года они освобождены от таких льгот.

     Так на основе результатов анализа налоговой нагрузки на ООО «Фортуна» было предложено несколько способов и методов ее снижения, и тем самым увеличить прибыль организации. Но принятие того или иного метода зависит от конкретной ситуации и более глубокого анализа всей финансовой деятельности организации.

     Проблемы, возникшие в 2011 году с социальными  платежами, несовершенство упрощенной системы налогообложения и способы  ее улучшения, а так же политика государства  в области налогообложении малых  предприятий будут рассмотрены ниже.