1.3 Влияние системы  налогообложения  на финансовые  результаты

     Регулирующая  роль налогов особенно ярко проявляется  при использовании налоговой  политики в качестве фактора развития общественно значимых производств. Так, отрасли приоритетной государственной поддержки, например сельское хозяйство и инфраструктурные объекты агропромышленного комплекса, имеют щадящий режим налогообложения. Налогами, наряду с другими государственными мерами, обеспечивается привлечение иностранных инвестиций, внедрение достижений науки и техники. Значимость «малого» сектора для экономики предопределяет наличие государственной системы его поддержки. Льготное налогообложение характеризуется важным преимуществом, по сравнению с другими видами государственного вмешательства в деятельность хозяйствующих субъектов в силу отсутствия директивных предписаний, что не сдерживает необходимую в рыночных условиях частную инициативу. Таким образом, эффективность деятельности налогоплательщика и ее финансовый результат во многом зависят от того, насколько точно были учтены нюансы налогообложения. Именно в этом проявляется косвенное воздействие налогов как инструмента распределения на воспроизводственный   процесс.

     Самое явное и, наверняка, сильно влияние на финансовый результат предприятия оказывает налог на прибыль.

     Он  является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. Налог является прямым, его сумма зависит от конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика, что непосредственно результаты его деятельности. Находясь в такой прямой зависимости, налог на прибыль влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. Закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предусматривает большое количество налоговых льгот, что дает возможность предприятию снизить налоговую нагрузку непосредственно на уже на сам финансовый результат. Облагаемая прибыль уменьшается на суммы:

     - направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения в отраслях материального производства и в жилищное строительство во всех отраслях, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

     - затрат предприятий на содержание находящихся на их балансе учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат при долевом участии в содержании данных объектов. [24];

     - взносов на благотворительные цели .[38].

     Налог на прибыль и некоторые налоги могут быть заменены одним единым налогом. Для этого используется организациями упрощенная налоговая система.

     Для организаций (юридических лиц) применение упрощенной системы налогообложения, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. Для индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы предусматривает замену налога доходы физических лиц на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

     При этом налогоплательщики, деятельность которых характеризуется небольшими масштабами, имеют возможность реально  упростить налоговые расчеты  и сократить уровень издержек на уплату налогов. В настоящее время, согласно действующему налоговому законодательству, субъекты малого бизнеса вправе выбрать для себя как общеустановленный, так и упрощенный порядок исчисления и уплаты налогов.

     Налог на добавленную стоимость и акцизы - косвенные налоги, влияющие на процесс ценообразования и структуру потребления. Именно эти факторы являются определяющими на формирование финансовых результатов предприятия – цена и количество реализованной продукции, работ(услуг)[51].

     Налог на имущество предприятий - это прямой налог, финансируемый за счет валовой прибыли. Объектом налогообложения служит среднегодовая стоимость имущества предприятия, находящиеся на его балансе, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат, то есть основные факторы производства. Поэтому влияние этого налога на результаты деятельности предприятия очень велико, ведь если установить слишком высокую ставку налога, то организация будет вынуждена сокращать по сути свои основные факторы производства, следовательно сократится сам процесс производства и его результат, а за ним и прибыль предприятия. Сейчас Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятий не может превышать 2,2% от налогооблагаемой базы, конкретные ставки налога устанавливаются законодательными органами субъектов Российской Федерации.  

1.4 Виды систем налогообложения 

     Деятельность  любого предприятия связана с  непосредственным обобщением хозяйственных  показателей не только для целей  их глубокого анализа. Систематизация сбора и ведения имеющихся данных позволяет максимально точно характеризовать качество работы организации. Конечным результатом в итоге будет являться как полноценное развитие хозяйственной деятельности, так и своевременное отчисление обязательных платежей в бюджет государства. Разумеется, что для грамотного распределения средств, а также их правильного отчисления необходимо строго придерживаться принятой системы налогообложения. Чем более прогрессивной и корректной является структура обязательных платежей, тем выше отдача от ее использования благодаря полноценному функционированию.  
     На сегодняшний день в Российской Федерации используются системы с почти 20-ти летним стажем развития. Еще в начале 90-х были заложены известные теперь принципы проведения налоговой политики, утверждающей основные виды налогов и сборов. Ежедневное ведение бухгалтерского учета непосредственно связано с работой по обязательным отчислениям в бюджет. Разница лишь в том, какой именно системы придерживается то, или иное предприятие. В зависимости от того, к какой сфере деятельности можно отнести работу компании, ее бухгалтерия будет применять  одну из обязательных схем.  
     Системы налогообложения в РФ можно разделить на три основных вида:

• Общепринятая система (или традиционная), несмотря на объемные вычисления, достаточно распространена. Для использования подобной схемы характерна уплата максимального количества налогов и сборов. Как правило, расчет каждой последующей суммы требует сложных предварительных вычислений, так как для каждого налога имеется отдельная база. При этом нередко определяется строгая последовательность, когда после уменьшения налоговой основы на сумму одного сбора можно переходить к расчету следующего.
• Упрощенная система налогообложения привлекательна для многих предпринимателей. Данная схема разработана специально для поддержки развития среднего и малого бизнеса. Благодаря отказу от нескольких видов сложных налогов и замене их одним предприятия получают возможность снизить налоговое бремя, а также значительно упростить ведение отчетности. В результате бухгалтерское обслуживание становится менее затратным, что также снижает себестоимость конечной продукции. Фактически УСНО, как и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, представляет собой замену общих налогов (НДС, налога на прибыль, налога на имущество и социальных платежей) одним платежом, однако, этот платеж не является фиксированным и зависит от результатов деятельности налогоплательщика (с учетом выбранного им объекта налогообложения).В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения признаются: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. ри этом, согласно ст. 346.20 НК РФ, в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Главным условием использования упрощенной системы налогообложения является получением предприятием дохода не более15 млн. рублями в течение 9 месяцев этого года.
• Система ЕНВД использует соответственно единый налог на вмененный доход. Данный платеж также заменяет несколько традиционных налогов. Необходимо учитывать, что в случае, если Вы осуществляете один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, Вы автоматически (в силу закона) обязаны применять именно систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. В целом же система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход достаточно удобна и выгодна для налогоплательщика, поскольку: 
  а) освобождает его от обязанности вести в полном объеме бухгалтерский учет (сдавать балансы и иную бухгалтерскую отчетность). 
  б) предусматривает замену общих налогов (НДС, налога на прибыль, налога на имущество и социальных отчислений) одним фиксированным платежом, не зависящим от результатов деятельности (дохода) налогоплательщика. 
  Ставка налога определяется на государственном уровне, а региональные власти имеют право дополнять и расширять объекты налогообложения.

     Однако  не стоит забывать, что согласно действующему Законодательству, организация  имеет право применять смешанную  систему налогообложения, когда  отдельные виды деятельности отличаются от основного направления бизнеса. В этом случае для каждого отдельного действия будет использоваться установленная нормативами система. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Финансово-хозяйственная деятельность ООО «Фортуна» и ее результаты под влиянием налогообложения.

2.1  Финансово-экономическая  характеристика ООО  «Фортуна» и системы  налогообложения  применяемая ею.

    ООО «Фортуна» является организацией, занимающиеся розничной продажей алкогольной  продукции с 2006 года на основание  полученной государственной лицензии в соответствие с ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 года . Для этого ООО «Фортуна» арендует помещения площадью не менее 50 квадратных метра в каждом из четырех магазинов, которым и принадлежат эти помещения. Общий доход от предпринимательской деятельности составляет в 2008 году 1108600 рублей, в 2009 году  1138800 рублей,  в 2010 году 1284400 рублей, главным источником и по сути единственным является выручка от продажи. Общая численность составляет рабочих 12 человек в рассматриваемых периодах. Таким образом, ООО «Фортуна» в соответствии с главой 26.2 НК РФ имеет законное право использовать упрощенную систему налогообложения, и этим правом пользуется. Далее стоит остановиться подробно на особенностях и условиях применения упрощенной системы налогообложения. 

    Упрощенная  система налогообложения не является отдельным видом налога, это специальный  налоговый режим, который применяется  организациями и индивидуальными  предпринимателями наряду с общей  системой налогообложения (общий режим). Под специальным режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течении определенного периода времени, который применяется случаях и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. Применять упрощенную систему налогообложения могут только те организации и индивидуальные предприниматели, которые отвечают критериям, установленным НК РФ. [2, 520с.]

      Предусмотрен добровольный порядок  перехода индивидуальных предпринимателей  и организаций на упрощенную систему налогообложения и обратно на общий режим налогообложения.

    Переход на УСН предусматривает замену ряда налогов, установленных законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства.

    Налогоплательщики, использующие упрощенную систему налогообложения, продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. При применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики не освобождаются от обязанности налоговых агентов, а также от обязанности по ведению кассовых операций  в соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ.

    С 1 января 2009 г. организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют "обычную" УСН (те, которые не приобретали патент), ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

    Для индивидуальных предпринимателей, работающих на патентной УСН, с 1 января 2009 г. введен отдельный налоговый регистр. Теперь они должны вести Книгу учета  доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента. Форма Книги учета доходов и Порядок ее заполнения также утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

    При применении упрощенной системы объектом налогообложения  признаются:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

    К выбору объекта налогообложения  следует подходить достаточно серьезно, так как  в этот момент  фактически осуществляется свое собственное налоговое  планирование. И от правильности  принятого решения зависит сумма налога, которую вы уплатите в дальнейшем.

    С 1 января 2009 г. налогоплательщик вправе ежегодно (с начала нового налогового периода) менять объект налогообложения  независимо от продолжительности применения УСН. Такие изменения внесены  в п. 2 ст. 346.14 НК РФ Федеральным законом от 24.11.2008 N 208-ФЗ.

    Сравнительный анализ объектов налогообложения                                                                                              

    Таблица 1