Налоговая нагрузка на организации на примере ООО "Фортуна"

      Чтобы спланировать налоговую  нагрузку при уплате "упрощенного"  налога, нужно спрогнозировать виды  и примерную сумму расходов  на ближайшее время, а также учесть иные преимущества.

    Если  в процессе деятельности ожидаются  крупные расходы, которые можно  учесть при исчислении "упрощенного" налога, то лучше избрать объектом налогообложения доходы минус расходы.

    Порядок определения доходов для индивидуальных предпринимателей установлен Налоговым кодексом РФ.

    Индивидуальные  предприниматели при определении  объекта налогообложения учитывают  доходы, полученные предпринимательской  деятельности, то есть все поступления (как в денежной, так и натуральной форме) от реализации товаров, работ и услуг, имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, а также стоимости такого имущества, полученного на безвозмездной основе.

    Доходы, не связанные с предпринимательской  деятельностью, не должны включаться в налоговую базу и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с НК РФ.[2, 244c.]

    Расходы учитываются только теми налогоплательщиками, которые в качестве объекта налогообложения  выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком и учитываются после фактической оплаты в порядке установленном Налоговым кодексом.[2, 362c.]

    Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы по итогам каждого  отчетного периода исчисляют  сумму квартального авансового платежа  по налогу, исходя из ставки налога и  фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

    Налогоплательщики, исчисляющие единый налог с доходов, сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, уменьшают на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

    В случае если объектом налогообложения  являются доходы индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов. Налог исчисляется  как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Но необходимо учесть, что налоговый период по единому налогу - это год, и поэтому налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Именно доходы минус расходы в качестве объекта налогообложения выбрало анализируемое предприятие ООО «Фортуна».

    Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

    Налогоплательщики, уплатившие после представления  налоговой декларации по единому  налогу, уплачиваемому при применении УСН за соответствующий налоговый период, сумму страховых взносов на ОПС за последний месяц истекшего отчетного (расчетного) периода либо за предыдущие отчетные периоды по страховым взносам, вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший налоговый период, представив в установленном порядке в налоговые органы уточненные налоговые декларации по единому налогу.

    Особенностью  налогообложения организаций и  индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения, является обязанность уплаты при определенных обстоятельствах минимального налога.

    Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма  минимального налога исчисляется в размере 1 процента от налоговой базы, которой являются доходы.

    Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке  налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

    При этом оговорено, что налогоплательщик имеет право в следующие налоговые (но не отчетные) периоды включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

      Налоговый кодекс РФ устанавливает  правила и порядок уменьшения  налоговой базы на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих  налоговых периодов, в которых  налогоплательщик применял УСН  и использовал в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.[2, 529c.]. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов.

    В соответствие с выше изложенным, постараемся  оценить величину налоговых платежей и их влияние на результаты деятельности организации в динамике за 3 года 

2.2 Налоговая нагрузка  на ООО «Фортуна»  и ее влияние  на финансовые  результаты хозяйственной  деятельности. 

     В настоящее время в России налоговая  нагрузка на макроуровне характеризуется долей налогов в ВВП, исчисляемой на базе показателей развития экономики страны. В тоже время нет единого подхода в отношении методологии ее определения на микроуровне – на уровне хозяйствующих субъектов. Сегодня нет общепринятой методики исчисления абсолютной и относительной налоговой нагрузки организации. В литературе имеются методики определения налоговой нагрузки на экономические субъекты, которые различаются составом налогов, включаемых в расчет, а также базового показателя деятельности организации, с которые соотносится сумма налогов. Так известна методика расчета налоговой нагрузки организации, разработанная Минфином России. По данной методике она определяется как отношение суммы всех начисленных налогов, включая платежи во внебюджетные фонды, к объему реализованной продукции. Она является достаточно удобна и проста, но и имеет существенные недостатки. Так в налоговую нагрузку организаций включен налог на доходы физических лиц, и совсем не учитываются госпошлины, в том числе и таможенных, взимаемые с предприятий. Хотя доля только таможенных пошлин в ВВП составляет в среднем 7%(ссылка).

     Так нашей задачей является проанализировать влияние системы налогообложения  на финансовые результаты, то в качестве базового показателя для соотнесения сумм уплаченных налогов возьмем прибыль ООО «Фортуна». На основе Книги учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН ООО «Фортуна» соотнесем сумму единого налога  с чистой прибылью оставшейся после налогообложения и до налогообложения.

     В соответствие с документацией ООО  «Фортуна» доход в 2009 году составил 1138800 рублей и расходы 1016510 рублей, то есть прибыль, являющиеся базой для  единого налога, составит 122290 рублей за отчетный, он же налоговый период. И, следовательно, при ставке налога в 15% сумма налога в абсолютном выражении составит 18343,5 рублей. Рассчитав за остальные периоды по такому же принципу, получим следующие данные, представленные в таблице №2 «Сумма единого налога по годам»

Таблица №2«Сумма единого налога по годам»

     На  основе этой таблице мы не можем  сказать ничего кроме, того что, и  так вытекает из исчисления налога, налоговая нагрузка составляет 15% к  налоговой базе. То есть как видно  из таблицы чистая прибыль на 15% меньше прибыли до уплаты налога. Также следует отметить, что в 2008 году уплачивался самый большой налог в абсолютном выражение, но при этом и чистая прибыль являлась тоже самой большой. А в 2010 году совершенно обратная ситуация, то есть можно заключить, что налогообложение является ни единственным и ни главным фактором, влияющим на результаты хозяйственной деятельности и уж тем более не влияет на конкуренцию внутри отрасли, а лишь одним из многих, но при этом все же снижающим прибыль организации. Но помимо прямой налоговой нагрузки в виде единого налога на организацию также ложится бремя уплаты страховых отчислений и государственных пошлин.

     Так как ООО «Фортуна» уплачивает один налог по УСН, то возьмем значения уплаченных страховых взносов, госпошлину, а также сбор за получение лицензии на розничную торговлю алкогольной продукцией, который уплачивается раз в 5 лет ООО «Фортуной». И так значения выше перечисленных сборов и отчислений представлены в таблице №3