Налоговая нагрузка на организации на примере ООО "Фортуна"

Стоит сразу отметить, что уже видно  в абсолютном выражении страховые  взносы на ОПС и  госпошлина за получение лицензии на  торговлю алкогольной продукцией значительнее больше самого налога по упрощенной системе налогообложения, и, следовательно, уже можно заключить, что нагрузка этих платежей куда выше. Лишь только лицензионный сбор за розничную торговлю алкогольной продукцией меньше единого налога и уплачивается один раз в пять лет. Рассмотрим величину прибыли до налогообложения без этих платежей. Так 2008 году она составила бы 216210 рублей, в 2009 году 222940 рублей, в 2010 году 199985 рублей, то есть практически в 2 раза увеличилась прибыль организации до налогообложения, и соответственно  также увеличилась чистая прибыль, полученная как 15% от прибыли без страховых платежей и платежей за розничную торговлю алкогольной продукции, хотя естественно единый налог тоже значительно вырос в такой ситуации.

     Теперь  рассчитаем налоговую нагрузку страховых  и других платежей, уплачиваемых ООО  «Фортуной» в процентном выражении по отдельности и в суммарной величине. 
 

     Таблица №4

     За  основу расчетов брали абсолютные значения из предыдущей таблицы соответствующих  показателей, а в качестве базового показателя для сравнения была взята прибыль, до уплаты налога рассчитанная исходя из данных таблицы №3. То есть 216210 рублей, 222940 рублей, 199985 рублей в 2008, 2009 и в 2010 годах соответственно. Таким образом самую большую нагрузку дают страховые взносы на выплату страховой части до 21% в 2010 году и по 19% в двух других налоговых периодах. Чуть меньшим бременем ложится обязанность по уплате государственной пошлины за получение лицензии на розничную торговлю алкогольной продукцией: 20% в 2010 году, 18% в 2009 году и 19% в 2008 году. Этот платеж является равномерным в абсолютном выражении, но дает разный процент нагрузки в разных годах. Что позволяет говорить о разных величинах базы сравнения и это уже никак не зависит от влияния налоговой системы на финансовый результат, но сама госпошлина, несомненно, дает такое влияние, поскольку содержит признаки налоговых платежей, и во многих развитых странах с рыночной экономикой госпошлина относится к системе налогов и сборов, так было и в России до 2006 года. Поэтому рассчитывая налоговую нагрузку и не учитывать при этом уплату государственной пошлины не рационально, не логично, и это не позволяет произвести наиболее объективный анализ влияния системы налогообложения на финансовый результат организации. А в данном конкретном случае  государственная пошлина за получение лицензии на розничную торговлю алкогольной продукцией для ООО «Фортуна» сокращает прибыль (главный показатель финансовой деятельности организации) практически на 1/5 часть. Но здесь можно однозначно заключить, что послаблений в этой части нагрузки не будет, и не потому, что этот платеж является пошлиной, а из-за того, что это разрешение на продажу алкогольной продукции. И в данный момент времени в стране идет вполне обоснованная борьба с алкоголизмом, и одним из методов этой борьбы является повышение цен на такую продукцию через повышение акцизов и государственных пошлин.

     Далее по убыванию налоговую нагрузку дают страховые взносы на ОПС на выплату  страховой части и прочие страховые  выплаты соответственно. И в 2009 году дополнительную нагрузку создает лицензионный сбор в 2% от прибыли.

     Таким образом, общая нагрузка страховых  взносов на ОПС составляет 1/4 прибыли ООО «Фортуна» в 2008 и 2009 годах. А в 2010 почти треть всей прибыли. То есть для предприятия, применяющего упрощенную систему налогообложения, наибольшее влияние на финансовый результат, а конкретнее прибыль организации, оказывают страховые платежи. Другими словами достаточно большие затраты организации приносит собственные работники, таковых у ООО «Фортуна» 12 человек. Помимо заработной платы рабочих, организации необходимо платить на них страховые взносы.

     А общая налоговая нагрузка составляет 43,2% в 2008 году с постепенным нарастанием  до 47,5% к 2010 году. То есть почти половина, а с учетом единого налога по УСН, то тяжесть бремени составит от 58,2% до 62,5% от 2008 года 20110 года. Мы смогли рассчитать общую нагрузку на ООО «Фортуна» не только относительно единого налога по УСН, но и по другим платежам, осуществляемыми организацией в связи со своей деятельностью. Можно сказать, что прибыль ООО «Фортуны» могла быть значительнее выше если не столь высокая общая нагрузка. Так в 2008 году чистая прибыль с учетом только единого налога составила бы 169987,25 рублей, что 1,7 раз больше реальной чистой прибыли. В 2009 году разница составила 1,8 раз, а в 2010 году 1,9 раз. Конечно отмена социальных платежей невозможна даже теоретически, так как служит социальной гарантией работников и обеспечением их достойной жизни, как и во всех государствах мира. Но это показало на сколько эти платежи вместе со сборами и госпошлиной значительно влияет на финансовый результат ООО «Фортуна»

     Следует различать абсолютную и относительную  налоговые нагрузки. Абсолютная налоговая  нагрузка – это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и внебюджетные фонды, то есть абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов. В абсолютную налоговую нагрузку не следует включать НДФЛ, поскольку налогоплательщиками являются физические лица, а организации его только исчисляют и перечисляют в бюджет. Страховые же взносы в Пенсионный фонд РФ, и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев, а также госпошлины носят налоговый характер и поэтому должны включаться в налоговую нагрузку. Косвенные налоги также ее увеличивают в определенной мере и, стало быть, должны учитываться при ее расчете. Абсолютная налоговая нагрузка характеризует налоговые обязательства конкретной организации, в данном случае ООО «Фортуна». Это показатель суммы налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет. И он не раскрывает всей полноты тяжести налогового бремени, а также связи налога и источника его уплаты. Для этого применяются относительный показатель. И только вместе эти два показателя могут наиболее полно и объективно произвести анализ влияния налогообложения на результаты деятельности хозяйствующего субъекта. 

     Если  связывать суммы налоговых платежей с источником его уплаты, то в  случае ООО «Фортуна» таковым  источником будет выручка, а если быть более точным, то вновь созданная стоимость на продукцию, которую реализует организация. Во вновь созданную стоимость будут входить расходы на налоговые платежи, социальные выплаты и прибыль организации. Таким образом, рассчитаем относительную налоговую нагрузку по следующей формуле: , где

     НП  – налоговые платежи без НДФЛ и НДС

     СВ  – страховые взносы

     НДС – Налог на добавленную стоимость

     РОТ – расходы на оплату труда

     ДрН – другие налоговые платежи

     П – прибыль организации до налогообложения

     Получим следующую нагрузку:

     Таблица №5 «Налоговая нагрузка относительно источника уплаты налогов»

     Данные  таблицы №5 подтверждают общую картину  налоговой нагрузки на ООО «Фортуна». Самая высокая нагрузка в 2010 году и самая низкая в 2008 году. То есть происходит увеличение налогового бремени государством. На это есть множество объективных и не совсем причин, но об этом будет говориться ниже, в следующей главе. Сейчас же отметим на сколько это бремя влияет на результаты деятельности организации.

     Следует отметить, что при расчете этой налоговой относительной нагрузки не учитывалась госпошлина, уплачиваемая ООО «Фортуной» ежегодно, поэтому в расчете существует недостаток совсем полного отражения налоговой нагрузки. Но во-первых при желании размер госпошлины можно было учесть в таком показатели как другие налоговые платежи. А во-вторых, целью расчета этого относительного показателя было продемонстрировать связь источника уплаты, влияние на этот источник, в особенности влияние косвенных налогов как НДС. Ведь хотя предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от его уплаты в бюджет, но фактически они его платят при покупке товаров у поставщика. И это имеет очень большое значение в формирование финансовых результатов предприятия, прибыли.

     Так уплата косвенных налогов, в частности НДС, приводят к следующим последствиям, негативно отражающимся на прибыли организации:

     - на сумму этих налогов увеличиваются  цены на продукцию;

     - вызванный косвенными налогами  рост цен влечет проблемы со  сбытом, уменьшат объемы продаж, а следовательно и прибыль организации;

     - отвлекаются оборотные средства  организации, что создает серьезные  финансовые затруднения и организация  теряет возможность увеличить  собственный торговый оборот, а,  следовательно, это потеря экономических  выгод и снижение прибыли;

     - также могут быть некоторые  затруднения с учетом НДС при  применении УСН в статьях расходов, что увеличивает единый налог  и уменьшает чистую прибыль. 

     Так мы рассчитали налоговую нагрузку в  абсолютном и относительном выражении  для ООО «Фортуна» с учетом не только единого налога по УСН, но и по всем реальным платежам, которые вносятся в бюджеты и внебюджетные фонды России за три налоговых периода. И постарались отобразить влияние этого налогового бремени на финансовый результат деятельности, для каждого предприятия таковым является прибыль. Получается, что всевозможные налоговые платежи и платежи, имеющие все признаки налогов и сборов, существенно сокращают прибыль, образующаяся на организации до их уплаты. Так в процентном выражении уплата всех прямых налогов, сборов и взносов сокращает прибыль организации на 47,5% в 2008 году, 58,2% в 2009 году и 62,5% в 2010 году. С каждым годом тяжесть налогового беремени все больше уменьшает прибыль ООО «Фортуна». Такая же ситуация сохраняется и при расчете относительной налоговой нагрузки связанной с источником уплаты налогов, в состав которых включен НДС, то есть косвенный налог. Система налогообложения существенно сокращает прибыль организации.

     Но  сегодня нет точного ответа на вопрос оптимальной величине налоговых изъятий.  Налогоплательщики испытывают различную налоговую нагрузку. Последняя, в частности, зависит от отрасли, состояния налоговой дисциплины, степени оптимизации налоговой нагрузки. Таким образом, сегодня очень важно по эффективной методики определить реальную налоговую нагрузку и ее влияние на финансовые результаты организации для конкретной организации, и на этой основе обозначить пути и способы более или менее равномерного распределения налогового бремени, и тем самым снизить его влияние на прибыль организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3

3.1 Пути оптимизации  налогового бремени  на ООО «Фортуна». 

     Рассчитав налоговую нагрузку и ее влияние  на прибыль организации, попытаемся предложить варианты, ее снижения путем  разных способов и методов.

     Налоговое планирование по своей сути, представляет часть финансового планирования. Финансовое планирование - процесс  разработки и последующего контроля за приемами и методами по организации  движения финансовых потоков с целью  определения наилучших способов достижения желаемого результата.

     Оптимизация налогообложения - это один из этапов налогового планирования, связанный  непосредственно с поиском способов снижения совокупности налоговых платежей путем выбора между различными вариантами осуществления деятельности и размещения активов. Налоговое планирование это вовсе не обязательно налоговая оптимизация, а существование налоговой оптимизации невозможно без налогового планирования. Мнение по поводу того, что оптимизация - это максимально возможное снижение налогов законными методами, не совсем верно, корректнее будет определить его как налоговую минимизацию.

     Можно рекомендовать следующий порядок  налогового планирования:

         1. Анализ хозяйственной деятельности.

         2. Вычленение основных налоговых проблем.

        3. Разработка и планирование налоговых схем.