Исполнение муниципального бюджета и повышение его эффективности на примере Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по РТ

Учет по исполнению сметы  доходов и расходов на содержание МРИ ФНС РФ № 10 по РТ осуществляется в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету №70н, утвержденной приказом Министерства Финансов РФ 26.08.2007г, инструкцией о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности №5н.

На сегодняшний день Министерством  Юстиции Российской федерации зарегистрирован приказ Минфина России от 10.02.2006г №25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету». В соответствии с пунктом 3 настоящего приказа отменяется действие Инструкции по бюджетному учету 70н.

Бюджетная отчетность представляет информацию обо всех видах имущества, обязательств, доходов и расходов инспекции, возможность прогнозировать финансовое состояние организации в будущем.

Основные отчеты, показывающие исполнение бюджета:

• отчет о финансовых результатах деятельности учреждения;
• отчет о кассовых поступлениях и выбытиях;
• справочная информация;
• пояснительная записка.

Отчет о финансовых результатах  деятельности отражает данные о финансовом результате деятельности в отчетном периоде и составляется по кодам  классификации операций сектора  государственного управления.

Отчет о движении денежных средств отражает операции по счетам бюджетов по кодам классификации  операций сектора государственного  управления.

Отчетность по исполнению сметы доходов и расходов формируется  для консолидации в бюджетной  отчетности публично-правового образования. В ней приводятся основные факторы, оказавшие влияние на исполнение смет доходов и расходов по бюджетным  средствам и средствам, полученным по внебюджетным источникам.

 

 

 

 

2.2. Организация  исполнения доходной части муниципального  бюджета Сабинского муниципального  района

 

 

 

2.3 . Анализ исполнения расходной части муниципального бюджета Сабинского муниципального района

 

 

 

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОРГАНИЗАЦИИ ЭФФЕКТИВНОГО ИСПОЛНЕНИЯ МУНИЦИПАЛЬНОГО БЮДЖЕТА

3.1. Перспективы использования специальных налоговых режимов как источника поступлений в бюджеты муниципальных образований  

Затраты местных органов власти обычно производятся по достаточно стабильному графику в течение всего года, в то же время поток поступлений в местный бюджет может быть менее регулярен и зависит от множества факторов. В целом в течение года следует или уравновешивать свои активы и пассивы на текущих счетах, или иметь небольшое положительное сальдо для того, чтобы покрывать капитальные затраты. Поэтому краткосрочные займы, практикуемые местными органами власти для компенсации нерегулярного поступления платежей, вполне оправданы.

Кроме того, время от времени местному органу власти приходится идти на непредвиденные расходы. Например, возмещение ущерба от эпидемии, крупного пожара, аварии и других бедствий. Серьезное чрезвычайное происшествие может потребовать значительных непредусмотренных расходов на поддержание порядка силами милиции.

Подобные чрезвычайные расходы  могут финансироваться за счет использования  чрезвычайных способов. Конечно, с финансовой точки зрения оптимальным было бы финансирование чрезвычайных расходов за счет специально накопленных фондов, но в условиях постоянного бюджетного дефицита большинства муниципалитетов и достаточно высокой инфляции на практике данный способ используется нечасто. Кроме того, создание таких фондов означает уменьшение средств, выделяемых на текущие социальные расходы, что далеко не всегда приемлемо. Более целесообразным представляется создание специальных фондов на уровне субъекта Федерации или на уровне объединения муниципалитетов при условии, что средства фондов, собранных за счет муниципалитетов, будут предоставляться последним в виде безвозвратных субвенций при возникновении необходимости в чрезвычайных расходах. К сожалению, в настоящее время на практике данный способ трудноосуществим в виду недостаточного объема доходов местного самоуправления при большом объеме чрезвычайных расходов.

Кроме того, при нехватке средств в фондах для финансирования всего необходимого объема чрезвычайных расходов порядок перераспределения ресурсов может вызвать множество конфликтов и споров. Возможно, выходом из положения могло бы быть заимствование необходимого объема финансовых ресурсов субъектом Федерации на рынке. Стоимость такого привлечения средств была бы ниже, чем если бы муниципалитеты осуществляли самостоятельные заимствования. Однако следует учитывать, что участие органов местного самоуправления в таких фондах может быть только добровольным.

Другим чрезвычайным источником может  быть продажа муниципального имущества, но с точки зрения эффективной  муниципальной политики, данный способ может быть рекомендован только в том случае, если отчуждается высоко ликвидное имущество или ценные бумаги, которые покупались специально с целью их дальнейшей перепродажи. Продажа же части необходимого муниципального имущества с целью приобретения другого муниципального имущества нерациональна в том числе и потому, что срочная продажа недостаточно ликвидного имущества практически всегда осуществляется по цене ниже рыночной.

Если местные органы власти не располагают  полномочиями по немедленному увеличению ставок налогообложения, а вышестоящий уровень управления не оказал необходимой помощи, остается единственная возможность — привлечь займ для покрытия непредвиденных расходов.

При использовании займов на эти  иные цели следует учитывать, что увеличение доли заемных средств в местном бюджете приводит к существенному увеличению рисков, связанных с изменением рыночной конъюнктуры. Кроме того, большинство займов и кредитов выдается на жестких условиях соблюдения схемы погашения основной долга и регулярной уплаты процентов. Такие ограничения уменьшают возможности оперативного управления финансовыми потоками муниципального образования, так как вынуждают в первую очередь направлять доходы на выполнение обязательств перед кредиторами, а не перед населением.

 

 

 

Порядок исчисления  и  уплаты налогов, относящихся к специальным налоговым режимам, установлен Разделом VIII «Специальные налоговые режимы» части II Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок исчисления  и  уплаты единого сельскохозяйственного налога устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, в связи с чем представительный орган муниципального образования не имеет возможности оказывать влияние на собираемость данного налога.

Проблематичность установления налогооблагаемой базы по данному источнику заключается  в добровольности налогоплательщика  по переходу на данную систему налогообложения  на декларативной основе, что не позволяет использовать для расчета  налогооблагаемую базу предыдущего  периода.

Органы  местного  самоуправления для  формирования   бюджета  на будущий финансовый год должны получить от территориальных органов Федеральной налоговой службы перечень налогоплательщиков в разрезе поселений, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога,  и  сумму продекларированного  дохода , являющегося налогооблагаемой базой единого сельскохозяйственного налога. Органы Федерального казначейства в соответствии с установленными нормативами производят разбивку  и  зачисление единого сельскохозяйственного налога по уровням бюджетной системы субъекта Российской Федерации.

Роль этого налога пока явно недостаточна. Основная причина в том, что в целях выживания многие сельскохозяйственные предприятия, в условиях постоянного роста себестоимости сельскохозяйственной продукции вынуждены заниматься другими более прибыльными видами деятельности (торговля, строительство  и  пр.)  и  не могут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам девяти месяцев года доля  дохода  от реализации произведенной сельскохозяйственной деятельности составляет менее 70%. Было бы целесообразно снизить минимальный уровень, дающий право перехода на ЕСН до 50%.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный  доход  для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации  и  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов  и  городских округов. Этот налог является одним из важнейших инструментов регулирования занятости населения. Переход на уплату единого налога на вмененный  доход  позволяет многим субъектам малого предпринимательства легализовать свою деятельность, высвободить финансовые средства для расширения  и  модернизации производства, повышения заработной платы  и , как следствие, увеличить поступления в  бюджет .

Задача представительных органов  муниципальных районов  и  городских округов - до начала  формирования   бюджетов  принять решения о введении на территории соответствующего муниципального образования системы налогообложения в виде единого налога на вмененный  доход  для отдельных видов деятельности  и  направить соответствующие решения в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы, обслуживающей данные муниципальные образования.

Органы  местного  самоуправления муниципальных районов  и  городских округов для  формирования   бюджета  на будущий финансовый год должны получить от территориальных органов Федеральной налоговой службы перечень налогоплательщиков (муниципальным районам желательно в разрезе поселений), перешедших на уплату единого налога на вмененный  доход  для отдельных видов деятельности,  и  сумму продекларированного  дохода , являющегося налогооблагаемой базой данного налога. Органы Федерального казначейства в соответствии с установленными нормативами производят разбивку  и  зачисление единого налога на вмененный  доход  для отдельных видов деятельности по уровням бюджетной системы субъекта Российской Федерации.

С целью увеличения налогооблагаемой базы по ЕНВД было бы целесообразно  расширить перечень видов предпринимательской  деятельности, подлежащих обложению  данным налогом. В первую очередь  в перечень следует включить такие  виды деятельности, по которым субъекты предпринимательства представляют недостоверные показатели своей  финансово-хозяйственной деятельности.

Содействие развитию предпринимательства  также приведет к увеличению поступлений  от налога на вмененный  доход  для отдельных видов деятельности.

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации  имеют право устанавливать дополнительные отчисления от отдельных федеральных   и  региональных налогов  и  сборов, подлежащих зачислению в  бюджет  субъекта Российской Федерации, в  местные   бюджеты .

Нормативы этих отчислений должны быть едиными для всех муниципальных  образований, относящихся к одному типу (поселение, муниципальный район, городской округ)  и  устанавливаться законом субъекта Российской Федерации на неограниченный срок. При этом норматив отчислений от таких налогов, установленный для городского округа, должен быть равен сумме нормативов, закрепленных за поселением  и  муниципальным районом конкретного субъекта Российской Федерации.

Единые нормативы делают систему  перераспределения  доходов  более прозрачной, но менее «гибкой», не учитывающей особенности каждого муниципалитета (численность  и  структуру населения, степень развития промышленности, торговли, социальной инфраструктуры).

Поэтому в тех субъектах Российской Федерации, где налоговая база распределена между муниципалитетами относительно равномерно, использование данного  механизма укрепления доходной базы  местного  самоуправления является оптимальным. Эта мера позволит поддержать максимальную заинтересованность органов  местного  самоуправления в развитии налоговой базы, обеспечит муниципальным образованиям большую самостоятельность в вопросах регулирования собственной бюджетной обеспеченности  и  определенность в долгосрочном планировании  доходов .

В тех же субъектах, где налоговая  база распределена между муниципальными образованиями неравномерно, целесообразнее перераспределять больше средств из региональных фондов финансовой поддержки  муниципальных образований, а не использовать единые нормативы дополнительных отчислений от федеральных  и  региональных налогов.

Аналогичные возможности  и  механизмы установления нормативов отчислений от федеральных, региональных  и  (или)  местных  налогов  и  сборов в  бюджеты  поселений предоставлены ст. 63 Бюджетного Кодекса представительным органам муниципальных районов.

Непременным условием установления единых дополнительных нормативов отчислений от федеральных, региональных  и   местных  налогов является их установление на бессрочной основе.

Это требование не распространяется на налог на  доходы  физических лиц (п.п.2  и  3 ст.58, п.4 ст. 137  и  п.4 ст. 138 Бюджетного кодекса Российской Федерации). Это связано с тем, что дополнительный норматив по налогу на  доходы  физических лиц (помимо 20% для муниципального района, 10% для поселения  и  30% для городского округа) устанавливается вместо дотации на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности из региональных фондов финансовой поддержки поселений, муниципальных районов, городских округов.

Он может быть как единым, так   и  дифференцированным для разных муниципальных образований. Главное при этом, чтобы суммарные зачисления в  местные   бюджеты  составляли не менее 10 процентов налоговых  доходов  консолидированного  бюджета  субъекта Российской Федерации от указанного налога.

Поэтому при  формировании   и  утверждении  местных   бюджетов  субъекты Федерации обязаны зачислить не менее 10 процентов  дохода  от НДФЛ с целью выравнивания бюджетной обеспеченности.

Для определения налогооблагаемой базы по налогу на  доходы  физических лиц при  формировании   бюджета  на очередной финансовый год финансовый орган субъекта Российской Федерации на основании данных территориального органа Федеральной налоговой службы, территориального органа государственной статистики, совместно с финансовыми органами муниципальных районов  и  городских округов прогнозируют фонд оплаты труда по муниципальным районам (желательно в разрезе поселений)  и  городским округам с учетом планируемых изменений в оплате труда, динамики численности работающих, возможного объема льгот по уплате налога на  доходы  физических лиц  и  уровня собираемости данного налога.