Государственный кредит

     - специально исключены из состава  необлагаемых компенсаций выплаты работникам в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда (кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов);

     - будут облагаться страховыми взносами выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством РФ российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплаты в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

     - уточнено, что не облагаются страховыми  взносами суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  работнику в связи со смертью  члена (членов) его семьи;

     - норма об исключении из облагаемых выплат суммы материальной помощи при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка дополнена указанием на необходимость осуществления такой выплаты в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения);

     - дополнительно предусмотрено исключение  из обложения страховыми взносами сумм платежей работодателя по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, а также сумм пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

     - предусмотрено, что не облагаются  страховыми взносами суммы материальной  помощи, оказываемой работодателями  своим работникам, не превышающие  4000 руб. на одного работника  за расчетный период. До 01.01.2010 не  облагались ЕСН суммы, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период, и то только в отношении сумм материальной помощи, выплачиваемых физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов;

     - отдельно предусмотрено, что не  облагаются страховыми взносами  суммы выплат и иных вознаграждений  по трудовым договорам и гражданско-правовым  договорам в пользу иностранных  граждан и лиц без гражданства,  временно пребывающих на территории  РФ.

Тарифы  взносов

 

     Основное  новшество - увеличение ставок. Однако повышенные ставки будут применять  с 2011 г. В 2010 г. тарифы страховых взносов  сохранят на уровне ставки ЕСН:

     - в ПФР - 20%;

     - в ФСС - 2,9%;

     - в ФФОМС -1,1%;

     - в ТФОМС - 2% (ст. 57 Федерального  закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).

     Таким образом, общая нагрузка в 2010 г. составит 26%, то есть останется на прежнем  уровне. Однако использования регрессивной шкалы для фирм и предпринимателей, производящих выплаты гражданам, не предусмотрено.

     Фирмы и предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, а также плательщики ЕСХН начисляют в 2010 г. только взносы в ПФР по ставкам 14% и 10,3% соответственно.

     Пониженный  тариф в 2010 г. будут использовать также "упрощенцы" и "вмененщики". Они заплатят только страховой взнос в ПФР в размере 14% (ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).

     Плательщики, не производящие выплат гражданам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы  и пр.), начисляют страховые взносы исходя из стоимости страхового года (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). Стоимость страхового года рассчитывают как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов в соответствующий фонд, полученное значение умножают на 12 (ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). Например, страховой взнос в ПФР в 2010 г. составит 10 392 руб. (4330 x 20% x 12).

     В 2011г. будут применятся следующие  тарифы страховых взносов:

     1) Пенсионный фонд Российской Федерации  - 26 процентов;

     2) Фонд социального страхования  Российской Федерации - 2,9 процента;

     3) Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования - 2,1 процента;

     4) территориальные фонды обязательного  медицинского страхования - 3 процента.

Уплата  и отчетность страховых взносов

 

     Платить страховые взносы необходимо отдельными платежными поручениями в каждый фонд (ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС). Сумму страховых  взносов на обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством уменьшают на сумму выплаченных пособий по этим видам страхования. Уплата ежемесячных платежей производится до 15-го числа следующего месяца. Платеж определяют исходя из суммы выплат, начисленных работникам с начала года до окончания соответствующего месяца, и установленных тарифов. Из полученной суммы нужно вычесть размер платежей, которые перечислены с начала года по предшествующий месяц (ч. 3 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).

     Необходимо  также ежеквартально представлять расчет по страховым взносам в ПФР и ФСС по месту учета. Расчет по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование представляют в Пенсионный фонд. Квартальную отчетность в ПФР за 2010 г. фирмы представляют до 1 мая 2010 г., 1 августа 2010 г., 1 ноября 2010 г., 1 февраля 2011 г. В ФСС представляют расчеты по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по расходам на выплату таких пособий. Квартальную отчетность в ФСС за 2010 г. необходимо представить до 15 апреля 2010 г., 15 июля 2010 г., 15 октября 2010 г., 15 января 2011 г. Причем в 2010 г. фирмы, у которых среднесписочная численность работников за 2009 г. более 100 человек, подают расчеты в электронной форме с электронной цифровой подписью (ст. 61 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). По итогам календарного года представлять расчеты не надо.

     Представить расчет по страховым взносам в  случае прекращения деятельности фирмы (индивидуального предпринимателя) необходимо до дня подачи соответствующего заявления в регистрирующий орган (ч. 15 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).

     Установлены новые сроки представления в  ПФР отчетности для персонифицированного учета. До 2010 г. такие сведения подавали один раз в год до 1 марта. В 2010 г. отчетными периодами являются полугодие и календарный год. Отчетность за полугодие необходимо подать до 1 августа 2010 г., за второй отчетный период (календарный год) - до 1 февраля 2011 г. (п. 12 ст. 37 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ).

Контроль  за правильностью исчисления  страховых  взносов

 

     Контроль  за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов возложен законодателем  на:

     - Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование;

     - Фонд социального страхования  РФ и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. При этом Фонд социального страхования РФ и его территориальные органы осуществляют также контроль за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

     Как уже отмечено выше, указанные фонды  названы в Законе N 212-ФЗ органами контроля за уплатой страховых взносов. В то же время правовой статус этих фондов не претерпел изменений. Так, например, в соответствии со ст. 5 Закона N 167-ФЗ (в ред. Закона N 213-ФЗ) определен как государственное учреждение, а не как орган власти. Никаких изменений не внесено также ни в Положение о ПФР, утвержденное Постановлением Верховного Совета РФ от 27.12.1991 N 2122-1, ни в Положение о ФСС РФ, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101, согласно которым указанные фонды признаются "финансово-кредитными учреждениями".

     В результате оказывается, что властными полномочиями по контролю за соблюдением законодательства РФ о страховых взносах наделены организации, не входящие в систему органов исполнительной власти РФ. Подобное нововведение вступает в противоречие с принципами деятельности исполнительной власти, отраженными, в частности, в Указе Президента РФ от 09.03.2004 N 314, где функциями по контролю и надзору за исполнением законодательства наделены федеральные службы, входящие в систему органов исполнительной власти РФ. 

     Основными формами контроля за уплатой страховых взносов в Законе № 212-ФЗ признаны те же формы, как и для ЕСН:

     - камеральная проверка, проводимая  без какого-либо специального  решения по месту нахождения  органа контроля за уплатой  страховых взносов на основе  расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и документов, представленных плательщиком страховых взносов, а также других документов о деятельности плательщика страховых взносов, имеющихся у органа контроля за уплатой страховых взносов;

     - выездная проверка плательщика, проводимая на территории (в помещении) плательщика страховых взносов на основании решения руководителя (заместителя руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов.

     При этом Законом N 212-ФЗ установлено, что  выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев, и продление этого срока не предусмотрено (в отличие от налоговых проверок), хотя сохранена возможность приостановления выездной проверки по основаниям и на срок внешне похожим на основания и сроки приостановления выездных налоговых проверок согласно НК РФ. При этом важная гарантия интересов плательщиков страховых взносов состоит в том, что выездная проверка плательщика страховых взносов проводится не чаще чем один раз в три года. Хотя в этом случае при определении количества выездных проверок плательщика страховых взносов и не учитывается количество проведенных выездных проверок его обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, нельзя не отметить, что такая периодичность проверок все же лучше, чем "не более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения" (п. 5 ст. 89 НК РФ). Также положительным фактором для плательщиков страховых взносов оказывается невозможность проведения повторных проверок ни в связи с представлением уточненных расчетов, ни в связи с желанием вышестоящего органа проверить своих подчиненных.

     Еще одной гарантией прав плательщика  служит прямой запрет на изъятие подлинников  документов при проведении проверок (ч. 3 ст. 37 Закона N 212-ФЗ), что не исключает права проверяющих ознакомиться с этими подлинниками документов, только на территории (в помещении) плательщика страховых взносов, за исключением случаев проведения выездной проверки по месту нахождения органа контроля за уплатой страховых взносов (ч. 22 ст. 35 Закона N 212-ФЗ). В то же время сроки хранения этих документов, подтверждающих исчисление и уплату сумм страховых взносов, увеличены до шести лет по сравнению с четырьмя годами, которые предусмотрены в ст. 23 НК РФ.

     Одновременно  органы контроля за уплатой страховых  взносов не наделены следующими полномочиями, которые есть в настоящее время  у налоговых органов:

     - производить выемку документов  при проведении налоговых проверок  в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

     - приостанавливать операции по  счетам налогоплательщика в банках  и налагать арест на имущество  налогоплательщика;

     - осматривать любые используемые  налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

     - привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

     - вызывать в качестве свидетелей  лиц, которым могут быть известны  какие-либо обстоятельства, имеющие  значение для проведения налогового  контроля;

     - заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности.

     Интересная  особенность проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов  состоит в том, что они должны проводиться территориальными органами ПФР и ФСС РФ совместно, на основании разрабатываемых указанными органами ежегодных планов выездных проверок плательщиков страховых взносов. Однако, помимо единственного упоминания в Законе N 212-ФЗ о совместном проведении проверок, нигде больше процедура "совместного проведения" проверок в Законе не раскрывается, что оставляет открытым множество вопросов, ответить на которые, судя по всему, предстоит правоприменительной практике.