Фінансовий облік поточних зобов’язань за товари (роботи, послуги)

    По  дебету Рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками  й підрядниками» відображається оплата (погашення) заборгованості перед  постачальниками. Підставою для запису дебетових оборотів використовується такі документи, як виписка банку, акт заліку взаємної заборгованості, що виникла при бартерних операціях, векселя видані.

    Залишок по рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками  й підрядниками» характеризує наявність поточної кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги й відображається по рядку 530 Балансу.

    Розрахунки  з постачальниками й підрядниками можуть здійснюватися на умовах передоплати  або наступної оплати.

    Для забезпечення розрахунків за ТМЦ, роботи й послуги від постачальника на адресу одержувача виписується рахунок-фактура або рахунок. У рахунку-фактурі приводять інформацію, що платник указує в банківських платіжних документах. У свою чергу перерахування коштів на поточний рахунок постачальника здійснюється за допомогою документа «Платіжне доручення».

    Для одержання в постачальника придбаних  цінностей  представникові підприємства-покупця  повинна бути видана доручення на одержання цінностей . Видача покупцеві  зі складу постачальника товарно-матеріальних цінностей здійснюється на підставі товарно-транспортній накладній.

Узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками здійснюється в Журналі 3 і відомостях аналітичного обліку до цього журналу.

Розрахунки  з постачальниками й підрядниками за отримані ТМЦ відображаються у Відомості 3.3, що призначена для аналітичного обліку розрахунків по рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками й підрядниками». Запису у відомості провадяться протягом місяця в міру визнання зобов'язань і проведення розрахунків з постачальниками й підрядниками на підставі первинних документів (товарно-транспортних накладних, прибуткових накладних, виписок банку із прикладеними документами, актів виконаних робіт, наданих послуг й ін.)*

Операції  у відомості відображаються в розрізі постачальників (підрядників) по кожному первинному документі. Наприкінці місяця визначають сальдо по кожному постачальнику й підрядникові, що переноситься у Відомість 3.3 на наступний місяць. Інформація з відомості переноситься в Журнал 3.

Відомість аналітичного обліку 3.3 ведеться окремо по розрахунках з вітчизняними постачальниками  й підрядниками й окремо по розрахунках  з іноземними. По розрахунках з  іноземними постачальниками й підрядниками заповнюється одночасно дві відомості; одна - в іноземній валюті, друга - у гривні, переліченої за курсом Національного банку України на день проведення операцій по імпорті або оплаті заборгованості іноземним партнерам.

   Бухгалтерський  облік розрахунків з постачальниками  й покупцями, підрядчиками й замовниками ведеться на трьох рахунках: № 63 «Розрахунки з постачальниками й підрядчиками», № 371 «Розрахунки по виданих авансах», № 36 «Розрахунки з покупцями й замовниками».

   На  рахунку № 63 «Розрахунки з постачальниками й підрядчиками» відбиваються безготівкові розрахунки М1Ж підприємствами й організаціями за продукцію, товарно-матеріальні цінності, робота й послуги. У дебеті цього рахунка відбиваються суми оплачених рахунків, у кредиті враховується сума акцептованих рахунків на матеріальні цінності, що надішли, виконані робота й послуги. Аналітичний облік ведуть по окремих рахунках постачальників і підрядчиків, фактах надходження невідфактурованих поставок або оплати матеріальних цінностей, що не надійшли, у розрізі постачальників і підрядчиків

Рахунок № 36 «Розрахунки з покупцями й замовниками» призначено для узагальнення інформації про розрахунки з покупцями й замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги, крім заборгованості, забезпеченому векселем. У дебеті рахунка № 36 «Розрахунки з покупцями й замовниками» відбивається продажний вартість реалізованої продукції робіт, послуг, товарів (у тому числі з виконання бартерних контракті), що включає податок на додану вартість, акцизи й інші податки, збори (обов'язкові платежі, що підлягають перерахуванню в бюджет і позабюджетні фонди, і включені у вартість реалізації). У кредиті - суми платежів, що надійшли на підприємство в банківських установах та інші види розрахунків. Сальдо рахунку відбиває заборгованість покупців і замовників за отриману продукцію (роботи, послуги). Аналітичний облік розрахунків з покупцями й замовниками ведеться стосовно шкірного покупця й замовника, по шкірному пред'явленому до сплати рахунку.

   Синтетичний облік по рахунках № 63 «Розрахунки  з постачальниками й підрядчиками», № 36 «Розрахунки з покупцями й замовниками» 1 № 37 «Розрахунки з різними дебіторами» ведеться в розділі Журналу 3 «Облік розрахунків за товари, роботи, послуги, інших розрахунків 1 резерву сумнівних боргів» (по кредиту рахунків 16, 34, 36, 37, 38, 51, 62, 63, 68).

    Облік розрахунків з різними дебіторами на рахунку № 37 ведеться з поточної дебіторської заборгованості з різними  дебіторами; «Розрахунки по авансах  виданих», наданих іншим підприємствам (субрахунок № 371); «Розрахунки по нарахованих  доходах» (нарахованих дивідендах, роялті), субрахунок №373; «Розрахунки по претензіях» (пред'явлених постачальникам, транспортним організаціям, а також за пред'явлені їм  визнані штрафи, пені, неустойки), субрахунок № 374; «Розрахунки по відшкодуванню заподіяних збитків» (у наслідок недостач і витрат від псування цінностей, недостач від крадіжок коштів, як що винні не виявлені), субрахунок № 375; «Розрахунки по позиках членах кредитних союзів», субрахунок №376; «Розрахунки з іншими дебіторами», субрахунок № 377 по інших операціях.

   Субрахунок  № 371 «Розрахунки по авансах виданих» використовують у випадках, коли при  надходження матеріальних цінностей  відсутні платіжні документи на оплату. У дебеті цього рахунка відбиваються суми виданих авансів під поставку матеріальних цінностей, виконаних робіт.

   Субрахунок  № 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»  використовують для розрахунків  по операціях, пов'язаних з веденнях спільної діяльності без утворення  юридичної особи, для здійснення всіх видів розрахунків із працівниками, крім розрахунків з оплати праці й розрахунків з підзвітними особами, інших розрахунків.

   Аналітичний облік ведеться стосовно  дебітора, за видами заборгованості, рядками  й виникнення й погашення. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    4. Синтетичний і  аналітичний облік  розрахунків з постачальниками (підрядниками) за товари(роботи, послуги)

    Аналітичний облік авансів одержаних та попередніх оплат ведеться окремо за підприємствами, організаціями, з якими здійснюються розрахунки.

    Розрахунки  з бюджетом. Інформацію про розрахунки підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, і за фінансовими санкціями обліковують на рахунку 64 «Розрахунки за податками і платежами».

    Розрахунки  з постачальниками та підрядниками повинні проводиться на основі укладених договорів. Проте, як свідчить практика, українські підприємства часто недооцінюють значення договорів і здійснюють придбання товару на основі виставлених постачальником рахунків. Загальна схема закупівлі товарно-матеріальних цінностей має такий вигляд:

1. На підприємство постачальника скеровується довірена особа підприємства покупця, яка оглядає товар і приймає рішення про його купівлю.
2. На основі переговорів між постачальником та покупцем укладається договір. Це є дуже істотним моментом, позаяк на підставі договору підприємство може відстоювати свої права.
3. На основі повідомлення покупця уповноважена особа підприємства-постачальника виписує рахунок на оплату.
4. Виписаний рахунок керівником підприємства-покупця передається в бухгалтерію з розпорядним надписом.
5. Підприємство-покупець передає в обслуговуючий банк розпорядження на перерахування коштів зі свого рахунку на рахунок постачальника відповідно до виписаного рахунку-фактури.
6. Отримання підприємством-продавцем виписки банку, яка підтверджує надходження коштів на його банківський рахунок.

     Після вище наведених операцій, залежно  від умов договору, можливі такі варіанти розвитку подій:

• отримання товару після повної оплати його вартості;
• одержання всієї партії товару після його часткової оплати;
• оплата товару чеком з розрахункової чекової книжки й отримання всієї партії товару одночасно з виписуванням чека;
• отримання частини партії товарів в міру їх оплати. У такому разі час від часу між підприємствами має проводитися звіряння (терміни встановлюються в договорі).

    Слід  зауважити, що поставка матеріальних цінностей  на підприємство може здійснюватися:

а) працівником підприємства—довіреною особою;

    б) підприємством-постачальником (яке згідно з укладеним договором, доставляє товар на склад покупця);

    в) зобов'язання щодо поставки товару на склад покупця бере на себе транспортна організація (перевізник).

    Коли  отримання товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) здійснюється довіреною особою, на складі постачальника представник  підприємства-покупця зобов'язаний пред'явити довіреність та документ, що засвідчує його особу. Довіреність видається працівникові за розпорядженням директора. Складає і видає цей документ спеціально призначена особа.

У довіреності  вказуються:

• найменування підприємства-одержувача і його адреса;
• ідентифікаційний код;
• найменування підприємства-платника і його адреса;
• номер розрахункового рахунку, найменування і код (МФО) банку;
• дата видачі і дата, до якої довіреність дійсна;
• кому видана довіреність: посада і прізвище, ім'я та по батькові. Якщо довіреність видається не працівнику підприємства, то, крім посади, можна вказати назву підприємства, на якому працює ця особа;
• документ, що засвідчує особу працівника, на якого виписується довіреність, його серія, номер, дата видачі, ким виданий;
• назва організації-постачальника, від якої повинні бути отримані цінності;
• номер і дата документа, на підставі якого одержують цінності, наприклад, наряду, рахунку, договору, заявки, згоди або будь-якого іншого документа, що їх зг міняє. Причому одна довіреність може бути виписана на кілька рахунків, нарядів тощо (всі вони повинні бути вказані в довіреності), якщо цінності, вказані в цих рахунках, нарадах, необхідно отримувати від одного і того самого постачальника і з одного й того самого складу;
• перелік цінностей, які належить одержати, їх найменування, одиниці вимірювання (кілограми, метри, штуки тощо) і кількість.

    Важливо знати, що довіреності належать до бланків  суворої звітності. Виписані, але  не використані довіреності не знищуються, а підлягають поверненню відповідальній особі. Ця особа зберігає невикористані бланки в окремих папках протягом встановленого терміну. У разі пошкодження, знищення, крадіжки бланка довіреності складається акт відповідною комісією.

    Після належного оформлення довіреність  завіряється підписом керівника та бухгалтера і ставиться печатка підприємства. Довірена особа ставить свій підпис як зразок. Слід пам'ятати, що виписана довіреність дійсна протягом 10 днів.

    Відпускаючи цінності із складу, постачальник виписує  накладну-вимогу на відпуск матеріалів (ф. М-11) у якій зазначається номер довіреності та дата її видачі, а також найменування товару, його кількість. Якщо товар доставляється автотранспортом, то замість форми М-11 оформляється товаротранспортна накладна. Якщо постачальник є платником ПДВ, він виписує покупцю ще й податкову накладну. Після відпуску матеріалів довіреність та другий примірник накладної здається в бухгалтерію постачальника. Доставлені довіреною особою на склад матеріали оприбутковуються комірником прибутковим ордером (ф. М-4), а також реєструються в „Журналі обліку вантажів" ф. М-1.

    Довірена  особа зобов'язана не пізніше  від наступного дня після оприбуткування цінностей надати працівникові, який виписує довіреності, документи про придбання та оприбуткування матеріалів на складі.

    У системі рахунків бухгалтерського  обліку вартість доставки відображається як транспортно-заготівельні витрати, сума яких або відразу включається до ціни придбаних цінностей, або відображається на окремому рахунку і розподіляється пропорційно до вартості цінностей, що вибувають.

    Коли  товарно-матеріальні цінності, згідно з договором, доставляються під-приємством -постачальником, вартість доставки є  включеною у вартість цінностей  одразу, у рахунку-фактурі окремо не виділяється.

    Якщо  цінності доставляються сторонньою транспортною організацію (перевізником), з нею укладається договір на перевезення. При цьому також оформляється товаротранспортна накладна. Відображаючи в оформлених документах факт перевезення цього виду цінностей, у вартість придбаного товару включають вартість транспортних послуг перевізника.

                                                                                                      Таблиця 3