Единый  социальный налог

     Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» единый социальный налог отменен.

     Транспортный  налог

     В целях повышения налоговой автономии  органов государственной власти субъектов Российской Федерации, а  также создания условий для повышения  доходов региональных бюджетов, принят Федеральный закон от 28 ноября 2009 г. № 282-ФЗ «О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», расширяющий с 1 января 2010 г. диапазон возможных ставок транспортного налога, устанавливаемых органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

     Так, начиная с 2010 года, средние ставки транспортного налога, установленные  Кодексом, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз. Ранее  указанные ставки могли быть изменены не более чем в пять раз в  сторону увеличения или уменьшения. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок с учетом количества лет, прошедших  с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.

     3.2 Меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2011 году и в плановом периоде 2012 и 2013 годов

     В период 2011-2013 годов будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных  «Основными направлениями налоговой  политики на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов» и «Основными направлениями  налоговой политики на 2010 год и  плановый период 2011 и 2012 годов».

     Также ожидается принятие федеральных  законов, разработанных в рамках реализации Основных направлений налоговой  политики, одобренных в предыдущие годы, проекты которых уже были внесены Правительством Российской Федерации в Государственную  Думу или концепция которых уже  согласована Правительством Российской Федерации.

     Предлагаемые меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2011 году и в плановом периоде 2012 и 2013 годов, учитывают необходимость долгосрочной сбалансированности доходов и расходов бюджетов бюджетной системы.

     Величина  налоговой нагрузки в Российской Федерации, рассчитанная как соотношение поступления налогов, иных обязательных платежей и валового внутреннего продукта, в 2000-2008 гг. находилась на уровне 35-36% ВВП.

     В долгосрочной перспективе достигнутый  уровень нагрузки в Российской Федерации  может оказаться ниже экономически оправданного уровня в связи со следующими долгосрочными вызовами.

     Во-первых, необходимо учитывать, что объем  расходных обязательств бюджетной  системы Российской Федерации в  социальной сфере (в частности, в  сфере образования и здравоохранения), обусловленный более высоким  уровнем государственных гарантий, а также в сфере обороны  и безопасности, находится на более  высоком уровне по сравнению с  другими странами, имеющими сопоставимый уровень ВВП на душу населения.

     Во-вторых, необходимо принять во внимание перспективу  старения населения, приводящего к  несбалансированности российской пенсионной системы в долгосрочной перспективе.

     Внесение  изменений в законодательство о  налогах и сборах планируется  по следующим направлениям.

     1. Налог на прибыль организаций.

     2. Налог на добавленную стоимость.

     3. Введение налога на недвижимость.

     Налог на прибыль организаций

     В части налога на прибыль организаций  следует внести изменения в законодательство о налогах и сборах по следующим  направлениям.

     1. Должны быть внесены изменения  в Кодекс, направленные на сокращение  возможностей минимизации налогообложения,  связанных с переносом на будущее  убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний. Отсутствие  ограничений создает на рынке  искаженные стимулы, направленные  на приобретение неэффективного  бизнеса без последующего его  развития. В настоящее время существует  возможность посредством присоединения  убыточных организаций направить  на погашение их убытков всю  полученную прибыль. В этой  связи уже начиная с 2011 года будет установлен особый порядок переноса убытков при реорганизации, предусматривающий ограничения, как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка для реорганизуемых организаций.

     2. В 2010 году необходимо решить  вопрос нормативного регулирования  отнесения процентов по долговым  обязательствам на расходы, учитываемые  при формировании налоговой базы  по налогу на прибыль организаций.  В настоящее время эти правила  являются недостаточно эффективными: с одной стороны, они не предотвращают  уклонение от налогообложения  путем неправомерного отнесения  процентов на расходы, с другой  стороны, являются трудоемкими  и обременительными для добросовестных  налогоплательщиков.

     В этих целях предполагается внесение следующих изменений.

     Во-первых, планируется изменить действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные Кодексом. В частности, в рамках регулирования трансфертного ценообразования необходимо разработать правила определения сопоставимого уровня процентной ставки для их использования при определении рыночного уровня отнесения процентов в отношениях между взаимозависимыми лицами, а также между лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми.

     Во-вторых, с учетом внесения изменений в  законодательство, направленных на противодействие  минимизации налогообложения посредством  трансфертного ценообразования, следует  изменить подходы к противодействию  практики «недостаточной капитализации». Под практикой «недостаточной капитализации» понимается замещение финансирования дочерних организаций через участие  в капитале, что подразумевает  распределение получаемой прибыли  с помощью облагаемых налогом  дивидендов, финансированием при  помощи предоставления заемных средств  и последующем распределении прибыли через уплату относимых на расходы процентов.

     Ограничения на отнесение процентов по займам, предоставленным взаимозависимыми лицами, с точки зрения противодействия  «недостаточной капитализации» следует  уточнить с учетом новых правил определения  взаимной зависимости лиц. Также  предполагается распространить предусмотренные  в настоящее время правила, основанные на расчете финансового рычага, на взаимоотношения как с иностранными, так и с российскими лицами.

     В-третьих, следует изменить показатели, на которых  основан расчет предельного уровня процентов по долговым обязательствам, принимаемых к вычету из базы по налогу на прибыль организаций (данный способ используется по выбору налогоплательщика). В настоящее время по долговым обязательствам, оформленным в рублях, в качестве такого показателя применяется  ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенная  в 1,1 раза, а по обязательствам, оформленным  в иностранной валюте, используется фиксированная ставка в размере 15% годовых.

     В целях исправления перечисленных  недостатков предлагается изучить  возможность использования иных индикаторов для установления предельной величины отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы по налогу на прибыль организаций. При этом уже в ближайшее время в качестве подобного индикатора для процентов по долговым обязательствам, оформленным в иностранной валюте, предлагается использовать ставку рефинансирования Банка России.

     3. С 2011 года будет усовершенствован механизм учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов.  В частности, в настоящее время Кодексом установлен особый порядок признания расходов на освоение природных ресурсов, к которым относятся расходы на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых.

     Также предполагается внести в законодательство о налогах и сборах иные изменения, направленные на уточнение порядков:

     - признания расходов, связанных с  участием в конкурсе, по результатам  которого не заключено лицензионное  соглашение на пользование недрами;

     - ведения налогового учета расходов  на освоение природных ресурсов;

     - отнесения на расходы разовых  платежей за пользование недрами;

     - налогообложения операций, связанных с получением и реализацией единиц сокращения выбросов в рамках Киотского протокола, а также освоением  проектов, направленных на сокращение антропогенных выбросов из источников или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов в любом секторе экономики.

     4. Начиная с 2011 года, должна быть введена в действие новая редакция положений Кодекса, направленных на уточнение порядка налогообложения прибыли налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

     5. Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

     6. Согласно статье 286 Кодекса организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Данный размер не пересматривался с момента принятия нормы, то есть с 1 января 2002 года.

     Налог на добавленную стоимость

     В рамках работы по улучшению инвестиционного  климата в Российской Федерации  основные усилия в ближайшее время  будут направлены на урегулирование порядка возмещения НДС с тем, чтобы контроль за правомерностью возмещения не создавал излишних препятствий для добросовестных налогоплательщиков, а также на создание стимулов для инновационной активности российских организаций. Вместе с тем необходимо внести изменения в Кодекс по следующим направлениям.

     1. Необходимо разрешить оформление счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит-счетов) с целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов при предоставлении скидок.

     2. Необходимо установить порядок восстановления сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету, по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции) объектов недвижимости, приводящей к изменению их первоначальной стоимости, в случае дальнейшего использования этих объектов для осуществления операций, не подлежащих налогообложению.

     3. Требует решения в законодательном  порядке вопрос восстановления  сумм НДС, ранее принятых к  вычету, в случае выбытия товаров,  в том числе основных средств,  не связанного с операциями  по реализации (в настоящее время  этот вопрос регулируется разъяснениями  Минфина России). В частности,  необходимо на законодательном  уровне установить, что при выбытии  основных средств в результате чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий, несмотря на то, что такое выбытие формально не связано с операциями по реализации, не производится восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету по таким товарам.

     4. Следует внести изменения в Кодекс, предусматривающие порядок применения НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

     5. В целях приведения в соответствие норм Кодекса и международных соглашений, предусматривающих льготный порядок налогообложения НДС реализации товаров (работ, услуг) международным организациям и их представительствам, осуществляющим деятельность на территории Российской Федерации, следует внести в Кодекс изменение, предусматривающее установление ставки налога на добавленную стоимость 0 процентов в отношении указанных операций.