Бюджет и бюджетная система

       - доходы и поступления от прочей  деятельности, разрешенной законодательством,  регулирующим деятельность учреждений  определенных отраслей (оказание  посреднических услуг, долевое  участие в деятельности других  учреждений и организаций, доходы  по ценным бумагам в виде  дивидендов, процентов и курсовых  разниц, размещение средств на счетах кредитных организаций и т.д.);

       - добровольные взносы и пожертвования  юридических и физических лиц.³⁵

      Направления использования финансовых ресурсов, независимо от источника их образования (бюджетных либо внебюджетных средств), определяются в строгом соответствии с подразделениями классификации операций сектора государственного управления Бюджетной классификации РФ устанавливающими конкретные цели расходования средств. К ним относятся расходы на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда, по оплате работ, услуг (связи, транспортных, коммунальных услуг), по увеличению стоимости основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, уплату налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы РФ и др.

      Состав  расходов и их соотношение различно в учреждениях разных отраслей. Общим  для всех учреждений является преобладающий  уровень расходов на оплату труда  с начислениями на нее. Финансирование остальных видов расходов (большая  часть коммунальных услуг, приобретение оборудования, капитальное строительство, капитальный ремонт и др.) учреждения вынуждены производить за счет внебюджетных средств. При этом нарушается основной принцип сметного финансирования - покрытие за счет бюджетных средств всех расходов, необходимых для нормального функционирования учреждения.³⁶

       В расходах школьных учреждений основную часть составляют затраты на оплату труда.

       В основе определения объема финансовых ресурсов, необходимых на содержание школ, лежит расчет среднегодового количества учащихся (классов) и числа педагогических ставок.

       Среднегодовое количество учащихся (классов) (К_ср) определяется по формуле:

       К_ср = К₁ х 8 + К₂ х 4 /12,

       где К₁, К₂ — количество учащихся или классов соответственно на 1 января и 1 сентября планируемого года.

       Число педагогических ставок определяется на основе двух показателей: числа часов учебных занятий и нормы учебной нагрузки учителя в неделю. Количество педагогических ставок определяется делением количества учебных часов в неделю на все классы на педагогическую нагрузку на одну ставку. Расчет этих показателей позволяет определять фонд оплаты труда педагогического состава колы.

       В финансовых органах при составлении  бюджета, и в частности при определении расходов на образование, используется нормативный метод. Расходы по отрасли «Образование» определяются исходя из нормативов бюджетной обеспеченности в системе образования с учетом повышения федерального уровня оплаты труда, индексов дефляторов на продукты питания, на коммунальные услуги, прочих материальных затрат.³⁷

       Важной  составной частью финансов некоммерческих организаций являются отношения, связанные с уплатой налогов. При осуществлении бюджетной и предпринимательской деятельности бюджетные учреждения уплачивают практически все налоги, предусмотренные действующим законодательством (налог на доходы физических лиц, страховую и накопительную часть трудовой пенсии, ТФОМС, ФФОМС, ФСС, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций, транспортный налог и другие, региональные и местные налоги). При этом порядок исчисления и уплаты данных налогов един для коммерческих и некоммерческих организаций. Однако, учитывая социальную значимость услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, налоговое законодательство предусматривает налоговые льготы либо полное освобождение от уплаты налогов целому ряду учреждений — образовательным, учреждениям.

       Порядок налогообложения прибыли бюджетных  учреждений с введением в действие главы 25 части второй Налогового кодекса  РФ стал аналогичен порядку, применяемому в отношении коммерческих организаций. Вместе с тем правовой статус бюджетных учреждений предполагает некоторые особенности исчисления налоговой базы в части определения доходов и расходов, не учитываемых при налогообложении, начисления амортизации, порядка исчисления налога и авансовых платежей, составления налоговой декларации. Налоговое законодательство предусматривает уплату бюджетными учреждениями только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода, для них также предусмотрена возможность представления в налоговые органы упрощенной налоговой декларации.

       Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  бюджетных учреждений, как и других организаций, является прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, под которыми понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом из полученных доходов (доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов) исключаются доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, включающие средства целевого финансирования и целевые поступления. К средствам целевого финансирования относятся средства бюджетов всех уровней, полученные гранты, а к целевым поступлениям на содержание бюджетных учреждений и ведение ими уставной деятельности — пожертвования, имущество, переходящее учреждениям в порядке наследования, средства, полученные в рамках благотворительной деятельности и др. Для исключения этих сумм из налогооблагаемой базы необходим раздельный учет доходов и расходов по целевым средствам. Расходы, уменьшающие полученные доходы, определяются в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления Бюджетной классификации РФ.³⁸ 
 

3 ПРОБЛЕМЫ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ 

       В последние годы в российской практике проблемы бюджетного планирования обострились в связи с быстрыми изменениями конъюнктуры мирового рынка и мировых цен на энергоносители и другие сырьевые ресурсы, преобладающие в общем объеме экспорта. С учетом этого и других обстоятельств ежегодно принимаемые законы о федеральном бюджете предусматривали формирование финансового резерва в форме соответствующих фондов — сначала стабилизационного, а затем  резервного фонда и фонда национального благосостояния. Возможность использования резерва для финансирования расходов бюджета частично реализуется. В связи с этим вносятся изменения в ранее принятый закон о бюджете, что считается нормальной практикой бюджетного процесса. Однако все более отчетливо проявляются и ее изъяны. Изменения в бюджете вызваны использованием бюджетных средств не на те цели, для достижения которых выделялись изначально. Это становится устойчивой тенденцией, обусловленной стремлением Минфина, «заработать» на бюджетных депозитах в банках. В таком случае появляется стремление «придержать» бюджетные потоки, используя их как финансовый актив. Чем шире масштаб таких операций, тем ниже результативность даже сравнительно точного бюджетного планирования. Исполнение бюджета при этом осуществляется неритмично, бюджетное финансирование в конце года становится фактором инфляции. И все же прогнозирование и планирование необходимы, чтобы определить ресурсную базу предстоящих расходов бюджета и обоснованно изменять объем государственных заимствований, подготовка которых требует времени. Если эта проблема решается, практически всегда остается актуальной другая - обоснованность пропорций финансирования важнейших отраслей бюджетной сферы: государственного управления, правоохранительной системы, национальной обороны, экономики, науки, культуры, образования и других жизненно важных отраслей.³⁹

     Повышение качества образования - актуальная задача современного этапа социально-экономического развития России. Одним из ключевых вопросов ее решения остается уровень финансирования всех ступеней образования.

     Образование - одна из важнейших социальных сфер, на которую расходуются значительные государственные средства. Каждый восьмой рубль расходов консолидированного бюджета РФ приходится на статью «Образование». Однако вопрос о научно обоснованных потребностях сферы образования в финансировании остается открытым, хотя в этой сфере реализуется один из четырех приоритетных национальных проектов. В настоящее время действуют следующие ограничения в финансировании сферы образования:

     - не определена модель финансирования для каждого уровня образования;

     - не разработан механизм согласования затрачиваемых средств и получаемых результатов;

     - не достигнута прозрачность в межбюджетных отношениях при финансировании образования;

     - не выполняются конституционные гарантии равной обеспеченности бюджетными услугами всех граждан России независимо от места проживания.

     В последнее время усиливается  внимание государственной власти к  сфере образования: ежегодно увеличиваются бюджетные средства, выделяемые на указанные цели. Суммарно возрастающие расходы на образование в определенных пропорциях распределяются и по уровням образования, и по субъектам РФ. Согласно Конституции РФ граждане России должны иметь равный доступ к бюджетным услугам финансирования сферы образования признано основополагающим принципом реформирования организационно-экономического механизма этой сферы.

     В Концепции модернизации российского образования на период до 2010г. предусмотрено, что важными элементами формирования новых экономически эффективных механизмов развития сферы образования и системы финансирования отрасли должны стать:

     - введение нормативного бюджетного финансирования общего среднего и начального профессионального образования с учетом обеспечения государственных образовательных стандартов и необходимых условий образовательного процесса;

     - разработка дифференцированных нормативов бюджетного финансирования учреждений (организаций) высшего и (в перспективе) среднего профессионального образования, отражающих характер реализуемых образовательных программ.

     Переход к нормативному финансированию образования  предусмотрен и в других документах, касающихся модернизации и реформирования указанной сферы: в плане действий Правительства РФ в области социальной политики и модернизации экономики на 2000-2010 гг.; Федеральной целевой программе развития образования на 2006-2010 гг.; в материалах Государственного совета (24 марта 2006 г.) по проблемам образования и т. д.

     Таким образом, в настоящее время нормативное  подушевое финансирование признано одним из основных инструментов нового финансово-экономического механизма в сфере образования. Его главное преимущество заключается не в финансировании образовательного учреждения как объекта, а в предоставлении образовательной услуги. Финансовым органам, органам управления нормативы необходимы для объективного планирования и «прозрачного» распределения финансовых ресурсов в сфере образования, нормативы учреждению — для самостоятельного планирования своего бюджета, эффективного использования выделенных средств, стимулирующих повышение качества предоставляемых образовательных услуг.⁴⁰

     В системе образования страны сегодня  функционируют государственные, муниципальные  и негосударственные образовательные  учреждения. Что касается негосударственных  учреждений образования, то совершенно ясно, что их главными, а подчас и  единственными являются внебюджетные поступления. Более разнообразные  финансовые потоки характерны для государственных  и муниципальных образовательных  учреждений. Причем определенные сложности  у них возникают с привлечением внебюджетных средств и их использованием.

     Прежде  всего эти сложности связаны с недостаточно разработанной правовой, нормативной базой и определенными ограничениями для образовательных учреждений в части внебюджетных средств.

     До  сих пор не приняты такие основополагающие законодательные акты, как федеральные  законы «О финансах в Российской Федерации», «О бюджетных учреждениях», на многие годы произошла задержка с принятием  Кодекса РФ об образовании. А ведь именно в этих законодательных актах  должны быть определены все виды средств  и финансовые потоки в стране и их особенности применительно к бюджетным учреждениям, включая образовательные. Федеральным законом от 26 апреля 2007 года №63-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс РФ в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации» определено следующее:

     доходы  от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной  собственности, и платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, средства безвозмездных поступлений  и иной приносящий доход деятельности при составлении, утверждении, исполнении бюджета и составлении отчетности о его исполнении включаются в  состав доходов бюджета (ст. 41);

     порядок в части, касающейся доходов от сдачи  в аренду государственного (муниципального) имущества, переданного в оперативное  управление бюджетным учреждениям (образования и другим), доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, средств безвозмездных поступлений и иной приносящей доход деятельности, применяется со дня вступления в силу федерального закона, определяющего особенности использования бюджетными учреждениями средств от оказания платных услуг, безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований и средств от иной приносящей доход деятельности (ст. 5).