Налоговое планирование на предприятии

     Основными позициями текущего финансового  план являлись: выручка, себестоимость  нефтепродуктов, прибыль от реализации и чистая прибыль.

     Таким образом, на исследуемом предприятии  систематического самостоятельного налогового планирования не осуществляется, однако в силу законодательной необходимости осуществляются отдельные элементы финансового и налогового планирования а так же ведется полномасштабный налоговый учет.

     Главной рекомендацией совершенствования  системы налогового планирования в  ООО «Кохинор» является создание специального органа по налоговому планированию (комиссия по налоговому планированию), используя проектную организационную структуру и привлекая туда для работы работников финансово-экономических и юридических служб ООО. Такой орган не несет дополнительных издержек по его созданию, так как он создается из квалифицированных работников ООО «Кохинор».

     Оптимизация всех расходов, связанных с уплатой  налогов – это и есть основная цель налоговой политики организации, основными элементами которой может быть следующее:

      1.Создание  системы контроля за процессом  налогообложения организации. Для  решения этой задачи целесообразно  вести налоговый календарь для  четкого прогнозирования и контроля  правильности исчисления и уплаты  в бюджет налогов и сборов, установленных для организации, а также своевременного представления отчетности. Налоговый календарь целесообразно оформлять в виде таблицы с указанием перечня налогов, сроков их расчетов, перечислений, ответственных лиц. Для получения своевременной информации о состоянии расчетов, текущих и просроченных пенях в рабочем плане счетов целесообразно выделит следующие группы субсчетов по каждому налогу:

     -текущие  платежи;

     -просроченные  платежи;

     -пени  и штрафы

      2.Стратегия  оптимизации налоговых обязательств  с четким планом ее реализации;

     3.Выполнение  налоговых и прочих обязательств, недопущение просрочки дебиторской  задолженности по хозяйственным  операциям;

     4.Совершенствование  технологий организации бухгалтерского  учета и отчетности, позволяющие  оперативно получать объективную информацию для налогового планирования и контроля за осуществлением налоговой политики;

     5.Оптимизация  договорных отношений и выбор  партнеров по бизнесу. С помощью  выбора типа договора, партнера, условий сделки можно оптимизировать  налогообложение хозяйственных операций, проводимых организацией (например, организации невыгодно работать с поставщиком, который не является плательщиком НДС).

     6.Формирование  учетной политики, в целом направленной  на оптимизацию налоговых платежей.

     Планирование  налогов необходимо учитывать при формировании учетной политики предприятия. Учетная политика предприятия является важнейшим элементом как для целей бухгалтерского учета, так и для налогового учета.

     Проанализировав отдельные позиции Положения  об учетной политике ООО «Кохинор» и данные бухгалтерского баланса на конец 2009 года, предлагается внести изменения в учетную политику предприятия.

     По  данным бухгалтерской отчетности 2009 года на предприятии ООО «Кохинор»  дебиторская задолженность составляет 13 801 000 рублей. Наличие дебиторской задолженности свидетельствует о достаточно низкой платежной дисциплине покупателей. А в учетной политике предприятия определение выручки для целей налогообложения производится по отгрузке.

       Предлагаю закрепить в учетной  политике:

     1.Метод определения выручки «по оплате» по налогу на добавленную стоимость.

     2.Следующий  момент, который можно учесть  при формировании учетной политики  – это создание резервного  фонда на оплату отпусков, что  будет способствовать равномерному  включению предстоящих расходов в издержки обращения отчетного периода и оптимизации налога на прибыль.

     3.Создание  резерва по сомнительным долгам  в согласно Главы 25 НК РФ  актуально для рассматриваемой  фирмы ООО «Кохинор», так как  создание резерва по сомнительным  долгам может позволить отодвинуть во времени уплату налога на прибыль в части суммы созданного резерва. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

     Рекомендую  указать в приказе по учетной  политике: в конце отчетного года произвести инвентаризацию дебиторской  задолженности и создать резерв по сомнительным долгам в соответствии с действующим законодательством.

     Но  основным моментом для снижения налогов  на предприятии должны стать создание новых обществ с ограниченной ответственностью которые будут  применять упрощенную систему налогообложения  с уплатой единого налога от совокупного  дохода.

     При такой схеме налогового планирования будет обеспечена минимальная налоговая нагрузка и для ООО «Кохинор» и для вновь созданных Обществ. В идеальном варианте налогоемкость продаж составит 3,26% или 18446 тысяч рублей при доходе предприятия в 565076 тыс. рублей. При существующей системе налогообложения налоговые издержки ООО «Кохинор» в 2009 году составили 105286 тыс.рублей. Экономия средств за счет снижения налоговой нагрузки может составить около 90 миллионов рублей которые можно будет направить на модернизацию оборудования и на повышение заработной платы работникам предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    В заключении можно сделать следующие  выводы.

     1.Рассмотрены  теоретические аспекты налогового  планирования в коммерческих  предприятиях. Осмыслена важность  налогового планирования на предприятии. Налоговое планирование выполняет в системе управления предприятием особую функцию, связанную с взаимоотношениями налогоплательщика с бюджетом и внебюджетными фондами, и является в силу этого одним из видов общего планирования.

     2.Определено  общее состояние ООО «Кохинор»  на основе анализа внутренней  и внешней среды предприятия,  проведен анализ экономических  показателей деятельности, рассчитаны  коэффициенты ликвидности и коэффициенты  деловой активности предприятия,  проведен анализ состава и структуры налоговых издержек и анализ налогов предприятия, проведен сравнительный анализ налоговых издержек при различных системах налогообложения.

     В целом из данных проведенного анализа  можно сделать вывод, что предприятие  ведет свою деятельность успешно. Это обусловлено спецификой деятельности, так как реализация нефтепродуктов является высокодоходным бизнесом.

     Но  также при анализе были выявлены недостатки.

     Основными недостатками, выявленными в ходе проведенного анализа, являются:

     ·отсутствие на предприятии налогового планирования;

     ·неиспользование  возможностей Налогового Законодательства для минимизации налогов.

     С целью минимизации налоговых  издержек , было предложен ряд мероприятий  направленных на снижение налоговых  издержек.

     На  основании выполненных расчетов и полученных выводов предложено ряд мер по устранению недостатков, таких как пересмотр учетной политики предприятия в части метода определения выручки предприятия, предложено создание комиссии по налоговому планированию из числа специалистов работающих на предприятии, предложено создание резерва на оплату отпусков и резерва по сомнительным долгам для равномерного распределения налоговой нагрузки в течение финансового года, разработана схема перевода предприятия на упрощенную систему налогообложения, путем создания обществ с ограниченной ответственностью и передачи им в аренду автозаправочных станций.

     Для решения задач использовались следующие  приемы и методы экономического анализа:

     ·традиционные приемы с использованием абсолютных и относительных величин, рассматривающие изменение объемов выручки за ряд лет, изменение показателей деловой активности и коэффициентов ликвидности;

     ·построены  модели взимания налогов при различных  системах налогообложения и проведены  расчеты налоговой нагрузки для  каждой из них.

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

    1.Гражданский  Кодекс Российской Федерации 

    2.Налоговый  Кодекс Российской Федерации 

    3.Положение  по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в РФ, утвержденное  Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.2007 г.)

    4.Федеральный  закон РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» (в ред. от 10.01.2007 г.)

    5.Агеева  О.А. Учетная политика предприятия  как элемент налогового планирования // Налоговое планирование. – 2005. – № 3. – С.5.-6.

    6.Александров  И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2007. – 296с. С.152.

    7.Брызгалин  А.В. Положение об учетной политике  предприятия на 2007 год для целей  налогообложения и бухучета. Арбитражная  практика. – Екб: Налоги и финансовое право, 2006. – 240с.

    8.Веретина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия // Финансы. – 2006. – № 4. – С.26.-30.

    9.Девликамова Г. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной дея-тельности предприятия // Финансы. – 2005. – № 8. С.40-42.

    10.Кожинов В.Я. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятий: Учебное пособие. – М.: Экзамен, 2006. – 160с.

    11.Налоговая оптимизация // Отечественные записки. – 2006. – № 4–5. – С.134–141.

    12.Налоговое планирование / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский. – СПб.: Питер, 2008. – 634с. – С.435.

    13.Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред. А.Г. Грязновой. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 1168с.

    14.Хотинская Г.И. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. М.: Дело и сервис, 2006

    15.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. – М.:ИНФРА-М, 2007. – С.289. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ПРИЛОЖЕНИЕ  А

     Основные  позиции Учетной политики ООО  «Кохинор» на 2009 год:

     1.Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

     2.К доходам от реализации относятся также доходы от аренды. Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).

     3.Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг) независимо от фактического поступления денежных средств (работ, услуг) или имущественных прав в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по агентскому договору датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего принципалу имущества, указанная в извещении агента о реализации или в отчете агента. Сумма выручки от реализации определяется также на основании извещения агента. Датой получения дохода от аренды признается последний день отчетного (налогового) периода.