Налоговое планирование на предприятии

 
 

    В 2007-2009 г.г. наблюдается постоянный рост выручки от реализации: в 2007г. - на 55,5% из-за увеличения объемов реализации н/п, в 2008г. - на 24,6%, в 2009г. – 22,5%.

    В 2008 году получена чистая прибыль в  размере 32311000 руб. В 2009 году она снизилась  на 19,5% и составила 25995000 руб. Это связано  со снижением объемов реализации в 2009 году по сравнению с 2007 году и небольшой наценкой на н/п для формирования конкурентоспособных розничных цен. 
 

     4. АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ НАЛОГОВ

     Для расчета налоговой нагрузки используем данные бухгалтерского учета и отчетности за 2007-2009 годы .

Расчет  налоговой нагрузки рассчитываем по следующей формуле:

НН = (НП / В + ВД) x 100%,

где НН - налоговая нагрузка на организацию; НП - общая сумма всех уплаченных налогов; В - выручка от реализации продукции (работ, услуг); ВД - внереализационные доходы. 

     Таблица 4.1 -Состав налоговых издержек

 
 

     Таблица 4.2-Показатели для расчета эффективности  налогового планирования

 

     Из  данных таблицы 4.2 видно. что совокупная налоговая нагрузка по данному предприятию по  сравнению с 2007 годом снизилась, это говорит о том, что сотрудники финансовых служб с одной стороны ведут правильную налоговую политику, а с другой стороны это отражает общее тенденции в России к снижению совокупной налоговой нагрузки на предприятия.

     Динамику  этих показателей можно рассмотреть  на соответствующем графике:

 

       Рис. 2 – Динамика состава налоговых  издержек 

     Видно, что в абсолютных суммах НДС опережает  все другие налоговые выплаты.

     Заметен рост налога на землю это объясняется, что компания активно работает с  недвижимостью: земельными участками  под застройку АЗС.

     Из  данных видно, что опережающими темпами  растет налог на прибыль и Единый социальный налог. Следовательно эти два налога и являются основными объектами налоговой оптимизации. 

     Таблица 4.3- Структура налоговых издержек (в тыс.руб.)

 

     Из  данных таблицы видно. что наибольший удельный вес в структуре налогов  занимает и продолжает занимать НДС, однако его значение с каждым годом  снижается. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     5. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГОВ  ПРИ РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 

     Для реализации функции управления налогами в сфере интересов должны быть не отдельные налоги, а их совокупность, объединенная в систему налогообложения. В настоящее время в действующей отечественной практике можно выделить три основные системы налогообложения применяемые в сфере услуг:

     ·наиболее распространенная система налогообложения- стандартная, предусматривающая уплату основных налогов и сборов (НДС, налога на имущество, налога на прибыль и т.д.), которая называется общая система налогообложения;

     ·упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства;

     ·система  налогообложения индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных без образования  юридического лица.

     Каждая  из перечисленных систем налогообложения  имеет определенные параметры:

     ·налоговое  поле в виде совокупности предусмотренных  при данной системе налогов и  сборов;

     ·порядок  взимания системообразующих налогов;

     ·логика формирования финансового результата (прибыли, дохода).

     Рассмотрим  основные системы налогообложения, применяемые в сфере услуг, в соответствии с названными параметрами.

     Стандартная система налогообложения

     Стандартная система налогообложения предусматривает  взимание спектра налогов, который  может быть представлен в виде следующей группировки:

     ·«косвенные»  налоги на доход: налог на добавленную стоимость;

     ·налоги, относимые на расходы: единый социальный налог, налог на имущество;

     ·налоги, уплачиваемые из чистой прибыли: главным  образом, налог на прибыль.

     Налог на добавленную стоимость в России введен с 1 января 1992 года. В настоящее время основным документом, регулирующим порядок налогообложения по налогу на добавленную стоимость, является глава 21 Части второй Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость». Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости.

     Плательщиками НДС являются предприятия и организации  независимо от формы собственности  и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица.

     Объектом  обложения НДС являются обороты  по реализации товаров, других материальных ценностей, работ и услуг на территории России.

     Сумма уплачиваемого в бюджет налога определяется как разница между налогом, начисленным  с облагаемого дохода, и налогом, предъявляемым в зачет бюджету:

     НДС к доплате = НДС начисленный - НДС  зачтенный.

     При этом в зачет бюджету предъявляется  НДС при соблюдении следующих  условий:

     ·материальные ценности, работы и услуги, по которым  зачитывается НДС, должны относиться на затраты (издержки производства и обращения);

     ·материальные ценности, работы и услуги должны быть оприходованы в учете в установленном порядке;

     ·материальные ценности, работы и услуги, по которым  зачитывается НДС, должны быть оплачены поставщику или подрядчику;

     ·в  товаросопроводительных, включая счет-фактуру, и расчетных документах НДС должен быть выделен отдельной строкой.

     Социальный  налог введен в 2005 году с принятием  главы 24 Налогового кодекса РФ «Единый  социальный налог (взнос)» как единое начисление на заработную плату вместо совокупности страховых взносов  во внебюджетные фонды. С 1 января 2010 года введен новый закон 212 ФЗ от 24.07.2009г. предусматривает переход от уплаты ЕСН к страховым взносам в государственные внебюджетные фонды.

     Налоговым кодексом установлена регрессивная четырехуровневая шкала налогообложения, позволяющая минимизировать эту составляющую налоговых издержек.

     Налог рассчитывается не от общего фонда  оплаты труда по организации в  целом, как это было ранее с  платежами в внебюджетные фонды, а от заработной платы во всех видах  и по всем основаниям каждого конкретного  получателя.

     Начисленный налог относится на затраты и, следовательно, уменьшает налогооблагаемую прибыль.

     Налог на имущество организаций. Взимание налога регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками  являются юридические лица. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.