Налоговое планирование на предприятии

     При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

     Налог на прибыль пришел на смену налогу с доходов кооператоров и нормативных отчислений в бюджет. Налог введен с 1 января 1992 года. В настоящее время он регулируется главой 25 Части второй Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

     Налогооблагаемой  базой является прибыль от реализации товаров, .работ и услуг, уменьшенная/увеличенная на сальдо прочих операционных и внереализационных доходов и расходов, а также скорректированная в соответствии с действующим законодательством'.

     Плательщиками налога на прибыль являются хозяйствующие  субъекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность На территории России, за исключением предприятий со 100% иностранными инвестициями, которые руководствуются Законом «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц».

     С вводом в действие Главы 25 Части  второй Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» ставка налога составляет 20 %. Уплата налога производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

     Упрощенная  система налогообложения

     В настоящее время субъекты малого предпринимательства могут платить налоги либо в общеустановленном порядке (по стандартной системе налогообложения) либо по упрощенной системе налогообложения.

     Уплата  этого налога регулируется главой 26.2 части второй Налогового кодекса  РФ.

     Применение  упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

     Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором  организация подает заявление о  переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и численность работников не превышает 100 человек.

     Объектом  налогообложения признаются:

     доходы;

     доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения  не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

     В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

     В случае, если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается  в размере 15 процентов.

     Проведем  сравнительный анализ налогов для стандартной и упрощенной систем налогообложения. В расчетах используем данные бухгалтерского учета и отчетности ООО «Кохинор» за 2009 год.

     Оценку  эффективности систем налогообложения  выполним по следующему алгоритму:

     1.На  основе единых исходных данных по объему продаж и отдельным операционным затратам и внереализационным расходам.

     2.По  всей совокупности налогов, установленных  для той или иной системы  налогообложения, в соответствии  с действующими правилами определения  финансового результата.

     3.Финансовый результат (чистая прибыль, чистый доход), остающийся в распоряжении хозяйствующего субъекта, с одной стороны, и совокупность налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет и внебюджетные фонды, с другой стороны – показатели, которые используются в дальнейшем для оценки налогового потенциала систем налогообложения.

     4.Налоговый  потенциал оценим с помощью  показателей эффективности налогового  менеджмента.

     Таблица 5.1-Расчет финансового результата при  стандартной системе налогообложения (в тыс.руб.)

 

     Как видно из расчета, для стандартной  системы налогообложения финансовый результат, остающийся в распоряжении хозяйствующего субъекта, составляет 25623 тыс. руб., а налоговые издержки — 28739 тыс. руб.

     При упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства финансовый результат формируется в виде чистого дохода, а основным налогом, как было показано ранее, является единый налог. Причем, действующим порядком предусмотрено взимание единого налога от валовой выручки и от совокупного дохода. Следовательно, для определения стартовой эффективности этой системы налогообложения необходимо выполнить расчеты для обоих вариантов.

     Рассчитаем  чистый доход и совокупность налогов и сборов при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности по приведенным выше исходным данным для варианта налогообложения выручки, а также для варианта налогообложения совокупного дохода. 

Таблица 5.2-Расчет финансового результата для упрощенной системы налогообложения при едином налоге от валовой выручки (в тыс.руб.)

 

     Таблица 5.3-Расчет финансового результата для  упрощенной системы налогообложения  при едином налоге от совокупного дохода (в тыс.руб.)

 

     Как видно из расчетов, приведенных в  таблицах 5.2 и 5.3 наименьший уровень  совокупных налоговых издержек наблюдается  при 15% налогообложении совокупного  облагаемого дохода.

     На  основе выполненных расчетов можно  определить стартовую эффективность  систем налогообложения.

     Таблица 5.4-Сравнительная оценка систем налогообложения (в %)

 

     Рассчитанные  выше коэффициенты позволяют сделать  выводы о стартовой эффективности основных систем налогообложения, действующих в малом предпринимательстве:

     по  соотношению финансового результата и совокупных налоговых обязательств (общий коэффициент эффективности  налогообложения) приоритетной с позиции  финансового и налогового менеджмента для ООО «Кохинор» является упрощенная система налогообложения с единым налогом от совокупного дохода. Она в два раза эффективней, чем применяемая в настоящее время стандартная система;

     по  удельному весу совокупных налоговых  обязательств (налогоемкость продаж) также наиболее выгодной для налогоплательщика является упрощенная система налогообложения с единым налогом от совокупного дохода

     6. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  В ООО «КОХИНОР»

     Финансовое  планирование в ООО «Кохинор»  представлено только 1 документом: планом прибылей и убытков на соответствующий месяц. Такое планирование было продиктовано необходимостью бюджетировать текущие денежные потоки с точки зрения требования владельца компании. Больше никаких финансовых планов на предприятии не составлялось.